О неуплате клиента за оказанные услуги

 Вопрос:

    
    Услуги оказаны физическому лицу в предыдущем квартале. Сделана реализация по отгрузке с учетом всех налогов. Договор прекращен в текущем квартале. Клиент не заплатил. Можно ли списать в убыток? На сч.80 или 81 или нужно сделать "сторно" с возмещением всех налогов?       
    

 Ответ:
    

    Из данного вопроса следует, что согласно договору предприятие оказало услуги физическому лицу, на основании чего в бухгалтерском учете предприятия была отражена операция по реализации данной услуги "по отгрузке с учетом всех налогов". Из чего можно сделать вывод о том, что моментом определения выручки для целей налогообложения в данном предприятии является факт оказания услуг (работ). Все вышесказанное дает основание считать:
    
    1) Что услуга была оказана надлежащим образом;
    
    2) Бухгалтерские записи по данной операции сделаны обоснованно.
    
    Далее из вопроса следует, что в следующем квартале "договор прекращен", а "Клиент" не оплатил оказанные услуги.
    
    Непонятны основания клиента неоплачивать оказанные ему услуги, и смысл формулировки "договор прекращен". Согласно ст.711 ГК РФ заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок.
    
    В соответствии со ст.453 ГК РФ в случае расторжения договора обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора, а при расторжении договора в судебном порядке -с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.
    
    Если основанием для расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.
    
    В том случае, если предприятия пришли к соглашению о расторжении договора по причине прощения долга, то в соответствии со ст.415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (оплата услуги). Налоговым законодательством данная сделка рассматривается как "безвозмездное оказание услуг".
    
    В соответствии с требованиями:
    

    1) Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";
    
    2) Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"  в облагаемый оборот включаются обороты от реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
    
    Таким образом, начисленные налоги по данной операции возмещению не подлежат, возникающая задолженность не может быть списана в убыток, а должна быть отнесена на счет 81 "Использование прибыли".
    
    В соответствии с требованиями пункта 5 Инструкции от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", "при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицами товаров (включая работы и услуги) данные доходы включаются в совокупный годовой доход физического лица."

    

Аудитор П.И.Злачевский

                "Союз аудиторских фирм",
                            ТОО "Консультационная фирма "АСП-Аудит",
                            Санкт-Петербург

11 сентября 1997 года N А300