О порядке применения льгот по налогу
на прибыль при добровольных пожертвованиях

 Вопрос:

    
    Наше предприятие сделало добровольные пожертвования: 1) на избирательную компанию в местные органы власти; 2) на вещевое довольствие для спецконтингента. Просим дать разъяснения, как правильно рассчитать льготы на нашу прибыль согласно п."д" и п."е" ст.6 закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?  

   

 Ответ:

    
    В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
    
    - затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава (подпункт "д" пункта 1 статьи 6);
    
    - передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов госвласти, представительных и исполнительных органов госвласти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.
    
    При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы госвласти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы госвласти субъектов РФ и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом (подпункт "е" пункта 1 статьи 6).
    
    Согласно Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления налога на прибыль предприятий и организаций" N 37 от 10.08.95 (пункт 4.1.9) вышеназванный порядок применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных компаний в Федеральное Собрание РФ, представительные и исполнительные органы госвласти субъектов РФ, органы местного самоуправления.
    
    При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федераций первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов госвласти субъектов РФ, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 года.
    

    Налоговая льгота, установленная подпунктом "е" пункта 1 статьи 6 Закона РФ (подпунктом 4.1.9 Инструкции ГНС РФ, соответственно) не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50 процентов.
    
    Таким образом:
    - сумма денежных средств, перечисленных "на избирательную компанию в местные органы" для расчета налоговой льготы не должна превышать 50-кратный или 5000-кратный, установленный законом, минимальный месячный размер оплаты труда, в зависимости от того, в какую избирательную организацию сделано пожертвование.
    
    Сумма, подлежащая льготированию, исчисленная с учетом указанных выше ограничений, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
    

    Законом о налоге на прибыль не установлены какие-либо ограничения для применения льготы по прибыли, направленной предприятиями "на вещевое довольствие спецконтингента".
    
    Следует также отметить  что органы госвласти   национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот: предусмотренных статьей 6 Закона РФ могут  устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей: направляемых в их бюджеты
    
    

Аудитор Орлова И.И.

"Союз аудиторских фирм",
 "АСП-Аудит",
Санкт-Петербург

    
16 сентября 1997 года N А306