О понятии "Предпринимательская деятельность образовательных
учреждений" и налоге на пользователей автодорог
с прибыли от этой деятельности

 Вопрос:

    Еще раз к вопросу о понятии предпринимательской деятельности образовательных учреждений:
    
    1. Существует ли противоречие между ГК РФ (часть первая) и Законом "Об образовании" по вопросу трактовки понятия "предпринимательская деятельность образовательных учреждений"?
    
    2. Входит ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог результат от платной образовательной деятельности, осуществляемой образовательными учреждениями?

 Ответ:

    Противоречие между Гражданским Кодексом (часть 1), введенным в действие  от 1.01.95 г., и Законом "Об образовании " N 3266-1 от 10.07.92 г. (ред. от 13.01.96 г.) в  трактовке понятия "коммерческая деятельность образовательного учреждения", к сожалению, существует.

    Чтобы разобраться в этом вопросе обратимся к некоторым понятиям,изложенным в Законе.

    Образовательное учреждение-это учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) и обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся воспитанников (статья 12).
    
    Образовательное учреждение является юридическим лицом, самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность (статья 12,43). Право на осуществление образовательной деятельности возникает после получения  лицензии (статья 33).
    
    Образовательное учреждение по организационно-правовой форме может быть государственным, муниципальным, негосударственным (статья 12). Независимо  от организационно-правовой формы образовательное учреждение имеет  право привлекать денежные средства  за счет  предоставления  платных услуг и иных, предусмотренных Уставом (статья 41).
    
    Платная образовательная  деятельность не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат по обеспеченнию образовательного процесса  (в  том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
    
    Напротив, если  доход   от   платной  образовательной деятельности не реинвестируется на нужды данного образовательного учреждения, то такая деятельность является предпринимательской.
    
    К предпринимательской относится также: реализация и сдача в аренду основных средств, торговля покупными товарами, оказание посреднических услуг, долевое участие в деятельности других организаций, приобретение ценных бумаг и получение процентов по  ним, доход от других внереализационных операций  (непосредственно   не  связанных с собственным производственным процессом).
    
    До введения первой части  Гражданского  Кодекса (до 1.01.95 г.)  для образовательных учреждений существовало только одно деление на предпринимательскую и непредпринимательскую деятельность в соответствии с Законом  "Об образовании".
    
    Однако, в статье 2  Гражданского Кодекса (ГК) дано  общее   понятие "предпринимательской деятельности", независимо от сферы деятельности: "...предпринимательской является осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном  порядке".
    
    Исходя из этой нормы, платная образовательная деятельность является предпринимательской, т.к. направлена  на систематическое  получение прибыли от оказания образовательных услуг учреждениями, имеющими право  на оказание таких услуг (зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензию на образовательную деятельность).
    
    В статье 2 ГК нет оговорки о том, что понятие предринимательской деятельности может трактоваться  иным образом ("если иное не предусмотрено Законом"). И более того, статья 3 ГК говорит о том, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать настоящему Кодексу.
    
    Последнюю фразу поясняет статья 4 из Указа Президента РФ N 52-ФЗ от 30.11.94 г. "О введении в действие части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации". Смысл данной статьи в следующем: до приведения законов и иных нормативных актов, действующих на территории РФ, в соответствие с первой частью ГК законы и иные нормативные акты применяются постольку, поскольку они не противоречат части первой Кодекса.

    Вывод

    Платная образовательная деятельность образовательных учреждений является предпринимательской независимо от направления использования доходов  от  этой деятельности. Закон "Об образовании"  и  по  сей  день (на 16.07.97 г.) не приведен  в соответствие с первой частью ГК РФ.
    Согласно статье 3 Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" при решении вопроса об определении налогооблагаемой базы для каждого налога необходимо руководствоваться исключительно налоговым законодательством. В нашем случае это Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" N 1759-1 от 18.10.91 г. (с изменениями и дополнениями на 27.03.97 г.).
   Закон устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог:
   1. Плательщики -  юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность  (в т.ч. организации и учреждения).
   2. Объект налогообложения -выручка от реализации продукции (работ, услуг).
    Льготы по обложению этим налогом выручки от реализации услуг, предоставляемых образовательными учреждениями, настоящим Законом не установлены (в отличие, например, от Закона "О НДС " N 1992-1 от 06.12.91 г. и Инструкции ГНС "О порядке исчисления и уплаты НДС" N 39 от 11.10.95 г.).
    Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод: выручка от реализации платных образовательных услуг образовательными учреждениями при любых обстоятельствах облагается налогом на пользователей автодорог в общеустановленном порядке.
     Этот вывод сделан и ГНС РФ в письме  "О  налоге  на  пользователей автодорог " N ВН-8-07/238 от 3.04.96.

  
Генеральный директор            Гончарова Н.П.

10.11.97 N А324

"Союз аудиторских фирм",
Санкт-Петербург