О включении в себестоимость затрат на приобретение проездных карточек и
о порядке обложения их стоимости подоходным налогом

 Вопрос:

     
    В каких случаях затраты на приобретение проездных карточек относятся на себестоимость и не облагаются подоходным налогом? Что понимается под "транспортным обслуживанием работников аппарата управления" в подпункте "и" пункта 2 Положения о составе затрат...?

  

 Ответ:

     
    В себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями и дополнениями, включаются расходы по транспортному обслуживанию работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений. Однако понятие "транспортное обслуживание работников аппарата управления" в нормативных актах отсутствует. По сложившейся практике к этим расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, плата за аренду транспортных средств для работников аппарата управления в тех случаях, когда у организации отсутствуют собственные транспортные средства, компенсационные выплаты за использование организацией личных легковых автомобилей в служебных целях, затраты на приобретение месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521.
    
         В соответствии с п.2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 министерствам и ведомствам Российской Федерации рекомендовано разработать отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности. В принятых в развитие данного положения отраслевых методических рекомендациях (см., например: Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ от 04.12.95 N БЕ 11-260/7 по согласованию с МФ РФ и Минэкономики РФ, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом РФ по торговле от 20.04.95 N 1-550/32-2 по согласованию с МФ РФ и т.п.) в состав расходов по обслуживанию производства и управления (накладные расходы, издержки обращения, общехозяйственные расходы), а следовательно, и в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:
    
    - расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации;
    
    - расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:
    
    оплату труда (с отчислением на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;
    
    стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;
    
    расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянок автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт автомобилей и зданий гаражей;
    
    - расходы на наем легковых автомобилей для служебных целей;
    
    - затраты на компенсацию работникам административно-хозяйственного персонала строительной организации, производственная деятельность которой связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового автотранспорта.
    
    Вместе с тем в соответствии с п.2 Постановления Совета Министров РСФСР от 4 мая 1963 года N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
    
     Поскольку перечисленные работники в силу выполнения своих должностных обязанностей вынуждены определенное количество рабочего времени тратить в разъездах, приобретение для них проездных документов представляет собой их транспортное обслуживание, поэтому включение расходов на приобретение для них проездных документов в себестоимость продукции является правомерным.
    

    Стоимость этих проездных документов не может быть включена в совокупный доход работника для удержания подоходного налога, так как средства, направленные на их приобретение, представляют собой затраты, связанные с производством, и не являются личным доходом физического лица.

24.11.97  N А327

                              "Союз аудиторских фирм",
               АО "Петро-Балт-Аудит",
                                Санкт-Петербург