Об отражении в бухгалтерском учете пеней при
нарушении сроков оплаты по договору

    Вопрос.

   Имеется договор на оказание услуг. При несвоевременной оплате за услуги по договору начислены пени. Какими бухгалтерскими записями и на основании каких нормативных документов должен отразить начисление пени Заказчик и Исполнитель? Кто является плательщиком НДС в данной ситуации?

    
    Ответ.

    В соответствии с пп.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями и дополнениями, в состав внереализационных доходов и расходов соответственно включаются:

   - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

    - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Аналогичные положения содержатся и в п.3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утв.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97.

    Отражение этих операций в бухгалтерском учете регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв.Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, в соответствии с которой пени, штрафы, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками на учет не принимаются) осуществляются бухгалтерской записью:
    

    Дебет счета 63 "Расчеты по претензиям"

    Кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

    Списание штрафов, пеней и неустоек этой же Инструкцией рассматривается как убытки отчетного года. Следовательно, суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленные должнику и принятые им, а также присужденные судебными органами, в бухгалтерском учете должника отражаются записью:
    

    Дебет счета 80 "Прибыли и убытки"

    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.29 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", данный налог уплачивают организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по расчетным ставкам соответственно 9,09 и 16,67 процента от полученных сумм.
    Таким образом, в бухгалтерском учете организации-получателя штрафов, пеней, неустоек по операциям, связанным с начислением налога на добавленную стоимость с сумм, отраженных по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" составляется бухгалтерская проводка:
    

    Дебет счета 80 "Прибыли и убытки"

    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами  и  кредиторами",

    субсчет "Налог  на  добавленную  стоимость,  с  начислением штрафов,
пеней, неустоек".

    После фактического получения организацией соответствующих сумм штрафов, пеней, неустоек суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перечислению в бюджет, отражаются бухгалтерской записью:
    

    Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

 
     Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет производится в общеустановленном порядке.
    В расчетных документах организации, уплачивающей штрафы, пени и неустойки, сумма налога на добавленную стоимость не выделяется и к зачету бюджету не предъявляется.

27.11.97 N А328

       "Союз аудиторских фирм",
                                               Акционерное общество
                                                 "Петро-Балт-Аудит",
                                           Санкт-Петербург