О праве предприятия отражать поступление товара как опт или
как розницу при примерно равных объемах оптового и розничного
товарооборота

 Вопрос:

    Предприятие оптово-розничной торговли имеет примерно равный оптовый и розничный оборот. Если в этой ситуации предприятие приходует товар как оптовый, то предъявляет НДС бюджету по мере оплаты товара, а затем, в случае необходимости, товар переводится в розницу. Если же товар приходуется как розничный, то сумма НДС включается в стоимость товара и в случае перевода в оптовую продажу НДС предъявляется бюджету только в момент продажи. Первый вариант предприятию выгоднее.
    
    Имеет ли предприятие право самостоятельно выбирать один из этих вариантов учета и как это правильно оформить документально?

 Ответ:

    В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий розничной торговли), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

    Для организаций розничной торговли п.41 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

    Таким образом, организации, предметом деятельности которых является, как оптовая, так и розничная торговля, в целях обеспечения выполнения требований налогового законодательства, должны обеспечить раздельное ведение учета соответствующих торговых операций.

   В тех случаях, когда торговая организация в момент приобретения товара не может заранее определить способ его реализации (оптом или в розницу), данная организация может при формировании своей учетной политики установить порядок учета товаров применительно к предприятиям оптовой торговли. В этом случае согласно письму ГНС РФ от 20.12.95 N 05-4-09/41 "О налоге на добавленную стоимость" при продаже товаров в режиме розничной торговли суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом) восстанавливаются. На эти суммы составляется бухгалтерская запись:

    Дебет счета 41-2 "Товары в розничной торговле"

    Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

    Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным в этом режиме, т.е. в режиме розничной торговли, производится в общеустановленном порядке с суммы разницы между ценами реализации товара и покупными ценами с учетом налога на добавленную стоимость.

  Исходя из вышеизложенного, а также руководствуясь п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утв. приказом МФ РФ от 28.07.94 N 100, организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю имеет право при формировании своей учетной политики по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета выбрать один способ из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
    
    Таким образом, выбранный организацией способ учета товаров должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике данной организации, которая в соответствии с п.2.2 вышеупомянутого приказа МФ РФ от 28.07.94 N 100 применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

    Передача товаров в розничную торговлю должна оформляться накладными или другими аналогичными документами, на основании которых стоимость товаров, переданных в розничную торговлю, отражается на счете 41-2 "Товары в розничной торговле". Реализация товаров населению в режиме розничной торговли предусматривает обязательное применение контрольно-кассовых машин и выдачу чеков за покупки.

"Союз аудиторских фирм",
Акционерное общество
                         "Петро-Балт-Аудит",
Санкт-Петербург

31 декабря 1997 года N А336