Об обложении НДС сумм финансовых санкций, взыскиваемых
с контрагента предприятием, освобожденным
от НДС и налога на прибыль

 Вопрос:

    Предприятие имеет льготу по НДС и налогу на прибыль 100%. Облагаются ли этими налогами финансовые санкции, применяемые организацией к заказчикам за несвоевременные платежи, нарушения условий договора и т.д.?

 Ответ:

    Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия (пункт 1, статья 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

  Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину расходов по этим операциям (пункт 2, статья 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

    Штрафные (финансовые) санкции за нарушение условий хозяйственных договоров действующим законодательством отнесены к категории внереализационных доходов (пункт 15 Положения о составе затрат..., утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552).

 Исходя из вышеизложенного, если предприятие имеет льготу по налогу на прибыль, предоставленную в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то полученные штрафные санкции в составе валовой прибыли не будут отлагаться налогом на прибыль.

    Порядок обложения штрафных (финансовых) санкций за нарушение условий хозяйственных договоров налогом на добавленную стоимость установлен пунктом 29 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 года N 39 с последующими изменениями и дополнениями, согласно которому организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет производится по расчетным ставкам 9,09 процента и 16,67 процента от полученных средств.

Менеджер по аудиту
               Д.В.Осипов

                          "Союз аудиторских фирм",
                      Совместное российско-американское предприятие
                                   "Международное консультирование,
                                 производство, учет" ("ICPA Corp."),
                                    Санкт-Петербург

29 декабря 1997 года N А332