О льготе по налогу на прибыль по капитальным
вложениям

Вопрос:

 Наша организация осуществляет капитальные вложения в арендованное помещение (установка телефона). Можем ли мы воспользоваться льготой по налогу на прибыль по капитальным вложениям?

Ответ:  

    В соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отдельные улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.          

    Согласно п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. приказом МФ РФ от 30.12.93 N 160 под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. В соответствии с этим же Положением бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения". Инвентарная стоимость принятых в эксплуатацию объектов включается в состав основных средств. В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 8/97), утв. приказом МФ РФ от 03.09.97 N 65н, основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

    Льгота по налогу на прибыль в соответствии с п.4.1.1 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предоставляется предприятиям отраслей сферы материального производства на сумму фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
    
    Таким образом, если организацией соблюдены перечисленные выше условия, то использование ею льготы по налогу на прибыль является правомерным. В противном случае, т.е. если какое-либо из выше перечисленных условий не соблюдено, расходы по телефонизации (проводка линии связи, стоимость телефонов и их подключение) должны осуществляться за счет собственных источников без использования льготы.

           "Союза аудиторских фирм",
                                              ЗАО "Петро-Балт-Аудит",
                                       г. Санкт-Петербург

16.06.98 N А347