Об отражении в бухучете взаиморасчетов при выходе
из состава учредителей одного из них

 Вопрос:

     Из состава учредителей организации выходит один из них. Как в этом случае нужно отражать все  это  в  бухгалтерии?  

    

 Ответ:

 
    Наиболее    распространенными    в    настоящее    время организационно-правовыми формами коммерческих  организаций  являются акционерные общества  и  общества  с  ограниченной ответственностью. Порядок их создания и  правового  положения  установлен  Гражданским Кодексом РФ,   Федеральными   законами  от  26.12.95  N  208-ФЗ  "Об акционерных обществах"  и  от  08.02.98  N  14-ФЗ  "Об  обществах  с ограниченной ответственностью".

    Указанными законодательными актами определено, что:
    
    а) Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций. Акционеры  открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Акционеры закрытого общества имеют преимущественное право приобретения акций,  продаваемыми другими акционерами этого общества, по цене предложения другому лицу. Уставом общества  может быть предусмотрено преимущественное право общества (закрытого) на приобретение акций,  продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций.
    
    б) Уставный  капитал  общества  с ограниченной ответственностью разделен на доли определенных учредительными  документами  размеров. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее части одному  или  нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном Федеральным законом  и  Уставом  общества;  в  любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников.

    Выход из    состава    акционеров   (участников)   может   быть осуществлен двумя способами:

    - путем приобретения акций (доли) третьими лицами;
    - путем  выкупа  акций  (доли)  самим  обществом   в   случаях, предусмотренных действующим законодательством.

   1. Приобретение акций (доли) третьими лицами.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56 "Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителями предприятия". По нашему мнению, под "учредителями предприятия" в данном случае следует понимать собственников предприятия, а не только лиц, учредивших общество.
    В обществах с ограниченной ответственностью приобретение доли в уставном капитале следует отражать проводкой:
    

    Д85/выбывающий                         К85/ лицо, приобретающее
        участник                                долю в размере доли
                                       в уставном капитале общества.

    В соответствии со статьей 44 Закона "Об акционерных обществах" общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. В реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице (акционере или номинальном держателе акций), количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица.

    Покупатель акций   (третье   лицо)   регистрирует   свое  право собственности на  акции  в  реестре  акционеров.   В   этом   случае необходимости бухгалтерских  записей  в  учете по нашему мнению нет, так как ведение реестра акционеров обязательно и реестр обеспечивает аналитический учет по акционерам общества, видам и количеству акций.

     2. Выкуп акций (доли) обществом.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий "при выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств. Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости".
    
    Порядок учета  выкупленных  у  акционеров  акций по номинальной стоимости закреплен приказом МФ  РФ  от  15.01.97  N  2  "О  порядке отражения в   бухгалтерском   учете  операций  с  ценными  бумагами" (п.3.6).

    - " при выкупе организациями  собственных  акций  у  акционеров следует иметь  в  виду,  что  если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены   выкупаемых   акций,   возникающая   разница   в бухгалтерском учете  отражается  на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа  ниже  номинала)  или  на   счетах   учета   собственных источников (при  цене  выкупа  ниже  номинала)  или  на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной  стоимости) одновременно с  принятием  организацией  к  бухгалтерскому  учету на счете 56 Прочие денежные документы" выкупленных акций".

    По нашему мнению,  в силу  аналогичности  прав,  законодательно представленных собственнику акций и прав,  предоставленных участнику долей в   уставном   капитале   участнику  общества  с  ограниченной ответственностью,  отражение  выкупа  доли  участника  обществом   в бухгалтерском   учете   последнего   должно  отражаться  в  порядке, установленном для выкупа собственных акций акционерным обществом.

    В соответствии  со статьей 72 Закона "Об акционерных обществах" приобретенные обществом по решению совета директоров общества  акции должны быть   реализованы   не   позднее   одного  года  с  даты  их приобретения, в противном случае общее  собрание  акционеров  должно принять решение  об  уменьшении  уставного  капитала  общества путем погашения указанных акций или об  увеличении  номинальной  стоимости остальных акций  с  сохранением  уставного капитала,  установленного уставом общества.

    Статьей 24    Закона    "Об    обществах     с     ограниченной ответственностью" доля,  принадлежащая  обществу,  в  течение одного года со дня ее перехода к обществу должна  быть  по  решению  общего собрания участников  общества  распределена  между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества  либо продана всем или некоторым участникам общества и (или),  если это не запрещено уставом общества,  третьим  лицам  и  полностью  оплачена. Нераспределенная или  непроданная  часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

    Уменьшение уставного капитала  общества  на  сумму  выкупленных акций (доли)  в соответствии с законодательством по истечение одного года с момента их выкупа отражается  в  учете  по  дебету  счета  85 "Уставной капитал"  в  корреспонденции с кредитом счета 56 "Денежные документы".

    Продажа выкупленных   обществом   собственных   акций    (доли) отражается на  счете  48  "Реализация  прочих  активов" с выявлением финансового результата  от  их  реализации.  По  дебету   счета   46 отражается учетная стоимость акций (доли), по кредиту - их продажная стоимость.
    
 

Аудитор                                                        В.А.Ермаков

17.08.1998 N А353

                               "Союз аудиторских фирм",
                            ТОО "Консультационная фирма "АСП-Аудит",
                            Санкт-Петербург