О порядке применения для целей налогообложения
рыночных цен не ниже фактической себестоимости товаров,
продукции (работ, услуг)

Вопрос:

    В отчетности предприятия форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в графе Прибыль от реализации 050 стоит значение (-10), т.е. убыток. Должно  ли  предприятие  уплачивать  с  убытка  НДС   и   налог   на пользователей автодорог?

Ответ:

    В случае, если предприятие имеет убыток от реализации продукции (работ, услуг),  это означает,  что имела место реализация по  ценам ниже себестоимости.

    В соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
    
    При этом возникает вопрос, связанный с отрицательной разницей между НДС, уплаченным поставщикам и НДС, исчисленным по реализации.
    
    В соответствии  с пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), разница между суммами налога,   уплаченными   поставщикам,   и   суммами   налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

    Согласно п.17 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды", по плательщикам налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляющим реализацию товаров, продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяются рыночные цены на аналогичные товары, продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
    
    Таким образом,  в соответствии с  данными  нормативными  актами организациями, осуществляющими  реализацию продукции (работ,  услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для расчета НДС и  налога на пользователей   автодорог   должны   применяться  рыночные  цены, сложившиеся на   момент   реализации,   но   не   ниже   фактической себестоимости.

Методолог                 В.Б.Кемтеp

Аудитоp                   А.Н.Иванов

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

В соответствии с изменениями, внесенными в  Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Законом  РФ от 31.07.98 № 141-ФЗ, с 05.08.98 по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации  (т.е. снято  ограничение " не ниже фактической себестоимости") и данный порядок применяется независимо  от причин такой реализации.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

С 01.01.99, в соответствии со ст.2 Закона РФ от 31.07.98 N 147-ФЗ, особый порядок налогообложения при реализации ниже себестоимости утрачивает силу.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------    
Решением Верховного Суда РФ от 14 октября 1998 года N ГКПИ 98-393 признаны недействительными абзацы 4, 8 п.2; абзацы 1, 2 п.3; абзацы 1, 5, 6 п.17 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", регулирующие порядок налогообложения налогом на реализацию ГСМ и налогом на пользователей автомобильных дорог в случае реализации ГСМ, товаров, продукции (работ, услуг) ниже фактической себестоимости.      ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

  ЗАО "Союз аудиторских фирм",
                                            ЗАО "Петро-Балт-Аудит",
                                                г. Санкт-Петербург

02.10.98 N А364