О правилах расчета с бюджетом по НДС у резидента

 Вопрос:

    
    Предприятие, являющееся юридическим лицом по законодательству РФ, заключает внешнеэкономический контракт с юридичеким лицом -нерезидентом по разработке и поставке последнему технической документации.
    
    Как в этом случае осуществляется у резидента расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость?       
    

 Ответ:

    
    В ответ на Ваш вопрос отвечаем следующее:
    
    Для определения порядка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо установить являются ли осуществляемые вашим предприятием работы оборотом, облагаемым данным налогом.
    
    Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг ( п. 4 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 10.11.95 № 39).
    
    Для определения территориального признака объекта налогообложения в инструкции дано понятие места реализации работ (услуг) (п. 9 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 10.11.95 № 39).
    
    Местом реализации инжиниринговых услуг (под которыми в целях применения настоящей инструкции понимаются инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке  строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельско-хозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом (п. 9 «г» Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 10.11.95 № 39).
    
    Термин «экономическая деятельность» в действующем налоговом законодательстве РФ не содержится, но если исходить из принципа, что юридическое лицо - нерезидент осуществляет свою деятельность и использует результаты инжиниринговых работ исключительно вне территории РФ, то местом экономической деятельности можно признать место постоянного пребывания юридического лица - нерезидента.
    
    Поскольку по месту реализации данного рода услуги признаны реализованными не на территории РФ они не включаются в оборот облагаемый  налогом на добавленную стоимость.
    
    Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:
    

·  контракт с иностранными и российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным и российским лицом выполненных работ и оказанных услуг.
    

·  акты, справки или другие документы, подписанные покупателем и продавцом работ (услуг).
  
    Кроме того, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер (например, представляет собой отдельный этап крупного проекта) по отношению к реализации (основных) товаров (работ, услуг), место такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.
    
    Относительно поставки нерезиденту результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ следует отметить, что пункт 9 «г» Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 10.11.95 № 39 не содержит исчерпывающего списка оказываемых услуг, поэтому налогоплательщику необходимо доказать, что научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы являются услугами аналогичными, названными в данном пункте Инструкции.
    
    

 Менеджер по аудиту Осипов Д.
   

Совместное российско-американское предприятие
                                   "Международное консультирование,
                                 производство, учет" ("ICPA Corp."),
                                  г. Санкт-Петербург
                           

 30.11.1998 N А380