О налогообложении курсовых разниц

 Вопрос:

    
    Хотелось бы получить конкретные рекомендации  по налогообложению  курсовых разниц на следующем примере ( со ссылкой на нормативные документы):

    - прибыль от реализации товаров и услуг - 15000 руб.;

    - положительные курсовые разницы (валюта куплена при курсе меньше, чем курс ЦБ при растаможивании товара) - 16000 руб.;

    - отрицательные курсовые разницы (валюта куплена при курсе больше, чем курс ЦБ при растаможивании товара) - 27000 руб.?

 Ответ:

    
    Данный вопрос в настоящее время считается довольно сложным, а именно потому, что нормативными документами он остается  до конца не урегулированным.

    В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету « Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3\95), утв. Приказом МФ РФ N 50 от 13.06.95, курсовая разница представляет собой разницу между  рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательства, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий  отчетный период.

    В соответствии с принятой учетной политикой  в организации, учет курсовых разниц может вестись либо на сч.83 «Доходы будущих периодов», либо на счете 80 «Прибыли и убытки».

    При учете курсовой разницы на сч.83 сопоставление кредитового и дебетового оборотов  происходит в конце отчетного года, после чего сальдо курсовых разниц списывается на сч.80.
    
    Поскольку согласно п. 2.9 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» курсовые разницы участвуют в расчете облагаемой базы при определении суммы налога на прибыль, то при учете курсовых разниц на сч. 83 они участвуют в расчете налога на прибыль только по окончании отчетного года и не влияют на его величину при составлении и сдаче отчетности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

    Обращаем внимание, что Письмом ГНС РФ N ШС-6-02/683@ от 01.10.98 « По уплате налога на прибыль курсовых разниц» (Минюстом не зарегистрировано) внесены изменения ( последний абзац письма) и в Закон РФ N 2116-1 от 27.12.91 « О налоге на прибыль предприятий и организаций» и в «Положение о составе затрат...», утвержденное Постановлением  Правительства РФ N 552 от 05.08.92. Cледовательно, независимо от принятой учетной политики курсовые разницы для целей налогообложения следует учесть в расчете по налогу на прибыль по итогам 1998 года.

    Аудиторская фирма, исходя из всего вышеизложенного, руководствуется принципом придерживаться принятой учетной политики.

    Если предположить, что в этой конкретной ситуации курсовые разницы учитываются на сч.83, то по окончании года они должны закрыться на сч.80 (Д-т) с результатом 11000 руб., который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль и для целей налогообложения  сумма прибыли составит 26000 руб.    

    КОММЕНТАРИИ:
    
    В соответствии с Письмом  ГНИ РФ N ВГ-6-02/907@ от 24.12.98 « О курсовых разницах» подтверждается позиция , что по году положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль и уменьшают на сумму отрицательных.

Ведущий аудитор Панютина Н.В.

ООО "Пром-Инвест-Аудит",
Санкт-Петербург

26.01.99 N А391