О месте реализации транспортных услуг
в целях исчисления налога на добавленную стоимость

 Вопрос:

    
    Облагается ли НДС часть автотранспортной услуги, приходящаяся на территорию иностранного государства (на примере рейса Германия-Москва) ?

 Ответ:

    
    В настоящее время порядок и условия уплаты налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с транспортировкой внешнеторговых грузов, в т.ч. экспортируемых изложены в Законе № 1992-1 от 06.12.91 г."О налоге на добавленную стоимость"  (с изменениями на 31.03.1999 ) (далее по тексту Закон "О НДС") и Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (Минюст N 972 03.11.95) (с изменениями на 01.10.1998 ) (далее по тексту Инструкция № 39).

    На наш взгляд при решении данного вопроса принципиально важно исходить из того, где оказываются данные услуги, т.е., что считать местом реализации, так как согласно Закону "О НДС" объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) только на территории РФ.

    Комбинированность решения проблемы налогообложения данных услуг, предусмотренная вышеназванным Законом "О НДС", заключается в том, что ряд услуг облагается в зависимости от места фактического их осуществления, а другие - в зависимости от места  экономической деятельности покупателя.

    При проведении транспортных операций местом реализации считается:

    - место нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны непосредственно с этим имуществом ( по законодательству РФ, к недвижимости относятся, например, морские и речные суда);
    
    - место фактического осуществления услуг, если они связаны с движимым имуществом;

    - место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом (данное правило не распространяется на аренду транспортных средств транспортных предприятий);
    
    - место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), оказывающего услуги (при этом Инструкция № 39 не определяет, что следует понимать под « местом осуществления экономической деятельности», хотя на практике выработан подход, согласно которому оно определяется с учетом места регистрации соответствующего лица).

    Данный метод определения места реализации услуг является резервным, т.е. он применим во всех случаях, не оговоренных особо.

    
    В том случае, когда реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к иным услугам, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг.

    Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются: контракт с иностранными или российскими лицами, платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом оказанных услуг, акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем услуг.

    Таким образом, на наш взгляд, услуги, реализованные на территории иностранных государств, не облагаются НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения, а не по причине предоставления каких-либо льгот национальным законодательством РФ, как это имеет место, например в случае так называемого "экспорта услуг".

    КОММЕНТАРИИ:     

    Обращаем внимание, что согласно Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 г. устанавливается особый порядок налогообложения только в отношении доходов и имущества. В соглашениях указывается перечень налогов или законодательных актов, на которые они распространяются. Ни в одном из соглашений косвенные налоги не упоминаются.
    
    

Ведущий аудитор Панютина Н.В.

ООО "Пром-Инвест-Аудит",
Санкт-Петербург

09.04.99 N А428