О налоге на добавленную стоимость
для средств массовой информации

 Вопрос:

    
    ООО "Радиостанция 1" (условно), являясь средством массовой информации, пользуется льготой, предусмотренной подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. 1992-1.
    
    В соответствии с подпунктом "б" пункта 20 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г.   39 и пунктом 4 Письма Госналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г.   ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", суммы налога, согласно порядку исчисления налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

    Нас интересуют ответы на следующие вопросы:

    1. Соответствуют ли указанные выше требования ГНС (в части отнесения на издержки производства НДС, уплаченного поставщикам,) закону ?

    2. Если указанные выше требования ГНС не соответствуют закону, вправе ли ООО "Радиостанция 1" на основании какого-либо закона:

    - исключать из общей налоговой суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, налог, уплаченный поставщикам или продажа - требовать зачета НДС, уплаченного поставщикам, в счет предстоящих платежей или возмещения за счет общих платежей налогов ?
    

 Ответ:

    
    Согласно п.п. "э" п.1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 30.11.95 N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах") и Инструкции ГНС РФ № 39 от уплаты НДС освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации (СМИ).(Указанная льгота прекращает действие 1 января 2002 года).

    В соответствии со ст.7 п.2 п.п."б" Закона "по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "в" - "ш", "я" и "я.1" пункта 1 статьи 5 настоящего Закона, суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения". Как видно из приведенного текста п.п."э" в данный перечень не входит.

    Порядок включения сумм входного НДС по продукции СМИ в издержки производства и обращения определен только подзаконным актом - Инструкцией ГНС РФ № 39 (п.20, п.п."б"), согласно которому "по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии подпунктами "в" - "ш", "ы" - "я.1" пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "в" - "ю" пункта 12 настоящей Инструкции).
    
    Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

    Следовательно, отвечая на первую часть вопроса можно сделать следующий вывод, что требования ГНС РФ по отнесению сумм входного НДС на издержки производства и обращения для СМИ не соответствуют Закону "О налоге на добавленную стоимость".

    Как следует из текста вопроса ООО "Радиостанция 1" (условно) осуществляет выпуск продукции как льготируемой, так и облагаемой НДС. В данном случае в соответствии со ст.5 п.2 Закона "предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

    По мнению ГНИ по Санкт-Петербургу, изложенному в письме от 18.10.96г. № 03-05/10702, раздельный учет затрат по производству как облагаемых НДС, так и освобожденных от налога товаров (работ, услуг) должен вестись методом прямого счета.
    

    При этом разделение сумм налога на добавленную стоимость по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от реализации может применяться только в отношении НДС по общехозяйственным расходам, при условии, что учетной политикой предприятия предусмотрен такой порядок распределения затрат.

    Что касается вопроса зачета НДС в счет предстоящих платежей, то согласно п.3 ст.7 Закона "в случае превышения сумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

    

Панютина Н.В.,ведущий аудитор,
Вихарев С.А., менеджер
ООО "Пром-Инвест-аудит",
г. Санкт-Петербург

10.06.99 N А456