О налогообложении сумм полученных авансов

 Вопрос:        

    Поступление авансов на р/c отражаем на 64 счете.
    
    Может ли ГНС считать эти авансы оплатой с необходимостью уплачивать все налоги от реализации?
   
    

 Ответ:

    Cогласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
    
    Следовательно, факта оплаты при получении аванса нет, так как отсутствует факт поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг. При свершении факта поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг средства полученных авансов зачитываются и отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации. Лишь на данный  момент ГНС и должна рассматривать раннее полученный аванс в качестве оплаты и начислять все налоги от реализации, если учетная политика предприятия предусматривает определение выручки от реализации по моменту оплаты.
    
    Согласно ПБУ  №9/99 "Доходы организации", утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н и введенному в действие с 1 января 2000 года, раздел II " Доходы от обычных видов деятельности", пункт 6: "Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.      

    Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)".
    
    С суммы полученных авансов следует начислять и уплачивать в установленные законодательством сроки лишь налог на добавленную стоимость.
    
    Согласно  п.9 раздела IV Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 г. №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с учетом всех изменений и дополнений, "в облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги)".

Директор по аудиту У.Б.Тихонова

ООО "Аудит Про",
г. Санкт-Петербург

24.01.2000 N А534