Об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц
при экспортном контракте на поставку оборудования

 Вопрос:        

   
    ОАО в апреле 1997 года получило аванс в иностранной валюте (доллары США) по экспортному контракту на поставку оборудования. С аванса, согласно требованиям Инструкции ГНС № 39, был уплачен НДС в рублях, в учете сумма кредиторской задолженности по сч.64 в валюте уменьшилась на сумму уплаченного НДС.
    
    С момента получения аванса по настоящее время курс доллара США к рублю вырос, в связи с чем в учете были отражены курсовые разницы, которые были включены  во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. В настоящее время отгрузка оборудования еще не произведена.   

    Просим рассмотреть на условном примере отражение в бухгалтерском учете данной операции (включая отгрузку, закрытие полученного аванса, начисление НДС, выявление финансового результата).
    
    Условия примера следующие:
    
    1. В счет предстоящего экспорта оборудования получен аванс в размере 120 долларов США при курсе 5 руб./доллар США,
    
    2. Уплачен НДС в рублях при курсе 5 руб./доллар США (100 рублей/20 долларов США),
    
    3. Произведена отгрузка (реализация) оборудования. К моменту отгрузки оборудования курс доллара США вырос до 9 рублей за доллар США.
   
    

 Ответ:

    Для целей составления бухгалтерской отчетности и налогообложения данную операцию советуем отразить следующим образом:
    
    1. Д-т сч.52 и К-т сч. 64 - 120$/600 руб. - получен аванс по экспортному контракту;
    
    2. Д-т сч.64 и К-т сч. 68 -  20$/100 руб.  - начислен НДС с полученного аванса;
    
    3. Д-т сч.80 и К-т сч.64 - 400 руб. -  (100$ х (9-5)) начислена курсовая разница на часть задолженности (100$), числящуюся в учете на сч. 64;
    
    4. Д-т сч.62 и К-т сч.46 - 1080 руб. - произведена отгрузка оборудования на сумму 120$ (курс доллара 9 руб./1$);
    
    5. Д -т сч.68 и К-т сч.64 - 100 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
    
    6. Д-т сч.80 и К-т сч.64 - 80 руб. - (20$ х (9-5)) выявлена курсовая разница на часть задолженности перед покупателем (20$), фактически имевшейся, но не числившейся на сч. 64 в период от проводки №2 до проводки №4 (из-за начисления НДС с аванса), и восстановленной на сч. 64 в момент проводки №4. Сумма 80 руб. отражается в бухгалтерском учете как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, для налогообложения принимается по правилам, действовавшим для курсовых разниц в течение периода от начисления НДС с аванса (проводка №2) до момента отгрузки (проводка №4).
    
    7. Д-т сч.64 и К-т сч.62 - 1080 руб. - зачтен аванс в счет оплаты отгруженного оборудования.
   
    

Панютина Н.В.,
ведущий аудитор

Вихарев С.А.,
менеджер отдела консалтинга
"ПРОМ-ИНВЕСТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

01.02.2000 N А544