О порядке начисления НДС в случае приобретения товаров как у
юридических лиц, так и у частных предпринимателей

 Вопрос:    

    Наше предприятие закупает овощи и фрукты для дальнейшей оптовой реализации. Товар мы приобретаем как у юридических лиц, так и у индивидуальных частных предпринимателей.
    
    В каком порядке мы должны исчислять НДС при реализации наших товаров?
    
    

 Ответ:

   
    В соответствии с п.3 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.
    
    Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) дано понятие, что индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у индивидуальных частных предпринимателей при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.
    
    При определении, какие товары относятся к сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 N 301) - код 97 0000. К примеру, под кодом 97 3000 названы "Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта", под кодом 97 6000 названа "Продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства".
    
    Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
    
    Таким образом, при реализации сельскохозяйственной продукции, закупаемой у юридических лиц и индивидуальных частных предпринимателей, сумма НДС, подлежащая отнесению на расчеты с бюджетом, определяется в общеустановленном порядке (за исключением облагаемого оборота).
    

    Рекомендуется для правильного исчисления облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость вести раздельный учет реализации товаров по партиям, которые закуплены у юридических лиц и индивидуальных частных предпринимателей.
    
    

Специалисты

ЗАО “Петро-Балт-Аудит”,
г.Санкт-Петербург

24 марта 2000 года N А567