О порядке учета процентов за пользование банковским кредитом
для предприятия оптовой торговли

 Вопрос:   

    Наше предприятие занимается оптовой торговлей. В январе 2000 года нами был получен рублевый кредит банка на закупку товаров. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций"  проценты по кредитам с 1 января 2000 года включаются в состав операционных расходов.
    
    Означает ли это, что теперь мы должны отражать в учете проценты за пользование банковским кредитом на счете 80 "Прибыли и убытки"?
    
    

 Ответ:

      
    В соответствии с п.11 разд.III Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н)  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) входят в состав прочих расходов и относятся к операционными расходами. В соответствии с п.15 вышеназванного документа "…прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок".
    
    Иной порядок установлен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (утв. приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года N 25н) для случаев, когда проценты по заемным средствам произведены до даты оприходования материально-производственных запасов (товаров).
    
    Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (утв. приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года N 25н) "…фактическая себестоимость  материально-производственных запасов (в данном случае товаров) включает в себя "затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации"". Таким образом, затраты по оплате процентов за кредит на закупку товаров, произведенные до оприходования товаров, следует включать в себестоимость товаров.
     
    Так как способа учета затрат по оплате процентов за кредит, произведенных после оприходования товаров, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" не предусмотрено, то следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н).
    
    Возможны 2 варианта учета расходов по оплате процентов за кредит на закупку товаров, произведенных после оприходования товаров.
    
    В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н) прямо указано, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п.11, п.15 ПБУ 10/99).
    
    В то же время в п. 7, п.9  ПБУ 10/99 предусмотрено, что "..Расходы по обычным видам деятельности формируют:  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов…. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности".   При этом указано, что "…Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету" (п. 10  ПБУ 10/99).
    

    С учетом того что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), а в настоящее время такие нормативные акты и методические указания не разработаны, по нашему мнению, следовать правилам учета процентов, прямо указанным в п.11, п.15  ПБУ 10/99, т.е. учитывать проценты на счете прибылей и убытков.
       
    

Специалисты

ЗАО “Петро-Балт-Аудит”,
г.Санкт-Петербург

5 апреля 2000 года N А579