О возмещении сумм НДС для малого предприятия,
перешедшего на упрощенную систему налогообложения

 Вопрос:

    
    Должен ли субъект малого предпринимательства, перешедший на упрощенную систему налогообложения, как генподрядчик предъявлять заказчикам счета за выполненные своими силами строительно-монтажные работы, а также силами субподрядных организаций, не являющихся малыми предприятиями?
    
    Имеет ли это малое предприятие (генподрядчик) право на возмещение сумм НДС, предъявляемых к оплате субподрядчиком?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это требование не зависит от формы предприятия или принятой системы бухгалтерского учета. Так, счет, выставленный генеральным подрядчиком заказчику, является документом, на основании которого заказчик производит оплату генеральному подрядчику выполненной работы или аванса. При этом порядок оплаты и стоимость работ определяются договором подряда.
    
    Согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения.
    
    В соответствии с п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения. Что касается услуг, оказанных Вашей организации до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченных после этой даты, то суммы налога на добавленную стоимость по таким услугам, по мнению Департамента налоговой политики (письмо N 04-03-11 от 10.03.99), подлежат возмещению (зачету) при условии уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет по работам и услугам, выполненным и оказанным клиентам Вашей организацией до перехода на упрощенный порядок налогообложения, но оплаченным в период применения единого налога.
   
        

Гончарова Н.П.,
зам. директора
ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

10 апреля 2000 года N А601