О расчете подоходного налога работника
в случае невыплаченной заработной платы

 Вопрос:

    
    В организации с января по декабрь 1998 года по совместительству работал сотрудник, который не получал заработную плату за сентябрь-ноябрь 1998 года. Депонированные суммы заработной платы были возвращены в банк, а затем выплачены в том же размере физическому лицу в феврале 1999 года. Заработная плата за январь-август составляет 1500 руб. в месяц, сентябрь-октябрь - 2500 руб. в месяц, ноябрь - 3500, декабрь - 3000 руб.
    
    Как правильно рассчитать подоходный налог и какие суммы подлежат отражению в справке о доходах работника за 1998 и 1999 годы?
    
    

 Ответ:

    Согласно п. 23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 26.02.98) те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.
    
    В вашем же случае работник не получил заработную плату не по вине организации. Ввиду этого, подоходный налог за сентябрь-ноябрь 1998 года должен был удержан и перечислен в бюджет в 1998 году, в 1999 году подоходный налог начисляется на заработную плату, начисленную за 1999 году, и, соответственно, в справке о доходах работника за 1998 год выданная заработная плата за 1998 год, а также не выданная заработная плата за 1998 год не по вине организации, а за 1999 год - выплаченная заработная плата за 1999 год, включая плановую зарплату за декабрь, выплата которой производится в январе 2000 года.     
    
    

Синякова Ирина Евгеньевна,
аудитор ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

10 апреля 2000 года N А594