Начисление пеней за несвоевременную уплату
подоходного налога физическими лицами

 Вопрос:

    
    При переходе гражданина с одного места работы на другое в марте 1997 года по прежнему месту работы в совокупный доход при окончательном расчете была включена сумма погашенной ссуды за счет средств предприятия.
    
    Поскольку фактически ссуда была выдана своему работнику на возвратной основе в 1995 году, то произвести удержания подоходного налога с этой суммы у предприятия не было возможности.
    
    Сведения о сумме начисленного, но не удержанного налога предприятие подало в апреле 1997 года в налоговую инспекцию. Налоговая инспекция выписала в апреле же 1997 года платежное извещение в адрес гражданина на уплату налога в два срока: 25.05.97 и 25.07.97. Гражданин уплатил налог 25.05.97 и 05.01.98. ГНИ насчитала пени за просрочку уплаты налога.
    
    Правомерны ли действия ГНИ в части выписки гражданину платежного извещения в апреле 1997 года?
    
    Или  у гражданина должны были удерживать подоходный налог по новому месту работы с учетом совокупного дохода по новому и прежнему месту работы с соблюдением гарантий, установленных законодательством с ограничением удержаний в размере 50% заработка?
    
    И на основании каких законодательных актов платит пени физическое лицо, имеющее своим доходом лишь заработную плату по основному месту работы?

 Ответ:

    
    У нас нет данных о конкретных условиях договора займа, не известна также сумма начисленного, но не уплаченного подоходного налога. Вы не сообщили также дату  платежного извещения, врученного налоговым органом физическому лицу. При ответе на вопрос мы будем исходить из презумпции правильности начисления подоходного налога.

    Согласно п. 24 Инструкции по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Минюст N 911 от 21.07.95)  от 29.06.95 N 35 при изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 3 к вышеназванной инструкции.
    
    При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты. Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).
    
    По новому месту работы производится только исчисление подоходного  налога исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы, при этом по новому месту работы не взыскивается задолженность по подоходному налогу, образовавшаяся по старому месту работы. Иными словами, налог взыскивается с физических лиц у источника получения дохода.
    
    Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержаний из доходов физических лиц не может превышать 50 процентов его месячного дохода (части 1, 2 п.76 Инструкции по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").
    
    Согласно части 3 п. 76 Инструкции по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при невозможности взыскания налога с физических лиц у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.
    
    Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
    

    Организация, в которой Вы работали, поступила правильно, подав сведения в налоговый орган о начисленном,  но не удержанном налоге.
    

    Налоговая инспекция правомерно выписала Вам платежное извещение об уплате налога.
    
    Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляются финансовым органом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа (часть 4 п. 76 Инструкции по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").
    
    Как мы уже отмечали, вы не сообщили дату платежного извещения, поэтому невозможно точно назвать даты уплаты налога. Судя по предложенным вам срокам уплаты налога (25 мая и 25 июля), извещение должно быть датировано 25 апреля 1997 года.
    
    Если извещение датировано более поздним сроком, то надо руководствоваться правилами, изложенными в предыдущем абзаце настоящего ответа. Следует обратить особое внимание на то, что второй платеж должен быть совершен через три месяца после дня, назначенного для первого платежа.
    
    В связи с тем, что  первый платеж назначен на 25 мая, то второй платеж должен быть назначен на 25 августа.  Таким образом, Ваша налоговая инспекция неправильно назначила дату второго платежа (25 июля).         
    
    Согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" за несвоевременную уплату физическим лицом подоходного налога на период до 1 апреля 1998 года  взыскиваются пени в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
    
    С 25 августа 1997 года по 5 января 1998 просрочка в уплате подоходного налога составляет 132 дня. Теперь нетрудно подсчитать сумму взыскиваемых пеней.
    
    В заключение еще раз подчеркиваем, что мы не анализировали вопрос о правомерности  начисленного подоходного налога.
    
    

Долженко А.Н., юрист
Центр правовых услуг

19 марта 1999 года N Ю245