ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 18 октября 1995 года N ВГ-8-05/649


Об уплате акцизов с применением марок
акцизного сбора по  сигаретам иностранных марок

    В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г. N 743 "О частичном изменении постановления Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" установлен порядок уплаты акцизов с применением марок акцизного сбора по сигаретам иностранных марок, изготовляемых на территории Российской Федерации, с 1 ноября 1995 года.

    В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.

    В проекте постановления Правительства Российской Федерации, согласованном с Минфином России и Госналогслужбой России, предусмотрена цена марки акцизного сбора по табаку и табачным изделиям, производимым на территории Российской Федерации, в размере 20 рублей на 1 пачку*.

---------------

    * В настоящее время принято постановление Правительства РФ N 1038 от 20.10.95 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 12.08.94 N 924 "О марках акцизного сбора", которым цена одной марки акцизного сбора на подакцизные товары, производимые на территории РФ, а именно на табак и табачные изделия, установлена в размере 20 рублей.

    Эта норма предусмотрена в разработанном Госналогслужбой Российской Федерации проекте Изменений и дополнений N 1 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

    В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г. N 743 Государственная налоговая служба Российской Федерации предлагает впредь до утверждения Правительством Российской Федерации цены марки акцизного сбора на табак и табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, применять при реализации налогоплательщикам марок акцизного сбора цену в размере 20 рублей за 1 пачку и руководствоваться проектом Изменений и дополнений N 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (прилагаются).

    После утверждения и регистрации в Минюсте России вышеназванные Изменения и дополнения будут направлены в адрес госналогинспекций.

    Просьба довести об изложенном до заинтересованных налогоплательщиков.

    Главный государственный советник
    налоговой службы                                   В.В.Гусев

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1

Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36
"О порядке исчисления и уплаты акцизов"

    В соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора", от 12 августа 1994 г. N 924 "О марках акцизного сбора", от 24 июля 1995 г. N 743 "О частичном изменении постановления Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" и от ... сентября 1995 г. N ... "О ставке авансового платежа в форме продажи марок акцизного сбора по табаку и табачным изделиям, изготовленным на территории Российской Федерации" в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" вносятся следующие изменения и дополнения:

    1. В разделе 1 "Общие положения" пункт 1 после первого абзаца дополняется абзацами в следующей редакции:

    "По отдельным видам подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, Правительством Российской Федерации устанавливается авансовый платеж.

    Ставки авансового платежа в форме продажи марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров отечественного производства, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, утверждаются Правительством Российской Федерации (приложение N 7 к настоящей инструкции)."

    2. Пункт 10 раздела V "Порядок уплаты акцизов" дополняется абзацем в следующей редакции:

    "По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации.

    Авансовый платеж по акцизам в бюджет вносится в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

                        А = Атм х Кт, где

    А -  сумма авансового платежа по акцизам,  предназначенного для
         приобретения марок акцизного сбора;

   Атм - размер авансового платежа по акцизам  (в  рублях  на  одну
         пачку),     утвержденный    постановлением   Правительства
         Российской Федерации;

    Кт - количество пачек табачных изделий,  подлежащих  маркировке
         марками акцизного сбора.

    При этом суммы авансового платежа по акцизам за приобретение марок акцизного сбора засчитываются при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в части сумм авансового платежа, приходящихся на фактический оборот по реализованным промаркированным подакцизным товарам в отчетном налоговом периоде".

    3. В разделе VI "Сроки уплаты акцизов и представления расчетов":

    3.1. Абзац 2 пункта 15 излагается в следующей редакции:

    "Все остальные плательщики (за исключением предприятий, выпускающих подакцизные товары, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора) вносят в бюджет акцизы в следующие сроки:"

    3.2. Пункт 15 дополняется абзацем в следующей редакции:

    "Предприятия, производящие табачные изделия, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора, уплачивают в бюджет акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца."

    3.3. Пункт 21 дополняется подпунктом "г" в следующей редакции:

    "г) предприятия, производящие табачные изделия, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора, представляют месячные расчеты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отдельным разделом в составе формы, предусмотренной в приложении 5 к настоящей инструкции.

    Примечание. При одновременном изготовлении табачных изделий как подлежащих маркировке марками акцизного сбора, так и не подлежащих маркировке марками акцизного сбора, налогоплательщики составляют два расчета по акцизам по форме согласно приложению 5 к настоящей инструкции."

    4. Раздел VII "Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам" дополняется пунктом 25 в следующей редакции:

    "25. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счета 31 "Расходы будущих периодов", субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора.

    По мере реализации подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию этих изделий, списывается с кредита счета 31 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

    Одновременно сумма акциза, приходящегося на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".

    5. Инструкция дополняется разделом VIII "Порядок приобретения, маркировки и возврата марок акцизного сбора установленного образца на табачные изделия отечественного производства":

    "26. Маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно-технической документацией.

    Маркировка табачных изделий производится в соответствии с Правилами маркировки табачных изделий, изготовляемых на территории Российской Федерации, утвержденными Минфином России по согласованию с Госналогслужбой России 15.09.95 N 4-03-06.

    Марки акцизного сбора приобретаются только предприятиями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия и зарегистрированными в установленном порядке в качестве налогоплательщиков по акцизам.

    Приобретенные налогоплательщиком марки акцизного сбора не подлежат перепродаже, передаче или отчуждению в других формах иным лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

    27. Марки акцизного сбора на табачные изделия отечественного производства (включая сигареты иностранных марок, изготавливаемые на территории Российской Федерации) выдаются налоговыми органами непосредственно налогоплательщику после уплаты им авансового платежа по акцизам.

    Для приобретения марок акцизного сбора предприятие-изготовитель табачных изделий представляет в налоговую инспекцию следующие документы:

    - заявление на покупку марок, подаваемое на имя начальника государственной налоговой инспекции, в регионе деятельности которой находится предприятие, производящее табачные изделия;

    - платежный документ, подтверждающий зачисление в бюджет авансового платежа по акцизам для приобретения марок акцизного сбора, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика.

    При этом в платежном документе в графе "Назначение платежа" обязательно указание: "Уплата авансового платежа по акцизам за марки акцизного сбора".

    Указанные документы заверяются инспектором по учету территориальной налоговой инспекции по месту постановки на учет налогоплательщика;

    - доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная предприятием-изготовителем табачных изделий, лицу, получающему указанные марки.

    При выдаче марок акцизного сбора предприятию-изготовителю выдается первый экземпляр накладной, выписываемый налоговым органом.

    Выдача марок акцизного сбора производится в строгом соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

    28. При обнаружении марок акцизного сбора, имеющих типографский брак, налогоплательщики обязаны представить их в государственную налоговую инспекцию по месту их выдачи с заявлением о принятии таких марок для замены.

    29. Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению комиссией в составе представителей государственной налоговой инспекции, департамента налоговой полиции и предприятия-изготовителя табачных изделий (бухгалтера, материально ответственного лица).

    Акт в 2-х экземплярах об уничтожении поврежденных марок акцизного сбора составляется на месте уничтожения и подписывается всеми членами комиссии после уничтожения марок. Один экземпляр остается у налогоплательщика, второй экземпляр - в государственной налоговой инспекции, выдавшей ранее эти марки.

    Для уничтожения поврежденные марки акцизного сбора должны быть наклеены на отдельных листах по 10 штук с соблюдением следующих правил:

    - наклеивание марок акцизного сбора должно производиться без складок и неровностей;

    - марки должны быть наклеены таким образом, чтобы четко просматривалась центральная часть марки и цифровые реквизиты;

    - при разрыве марок акцизного сбора отдельные ее части должны быть соединены;

    - общая часть каждой возвращаемой поврежденной марки должна составлять не менее 2/3 ее первоначального размера. В случае, если общая часть поврежденной марки составляет менее 2/3 ее первоначального размера, марка акцизного сбора считается утраченной и замене не подлежит.

    Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения и акта об их уничтожении, составленного комиссией.

    6. В разделе X "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов" пункт 28 дополняется абзацем следующего содержания:

    "Ответственными за правильность маркировки табачных изделий являются предприятия, производящие табачные изделия".

    7. Разделы VIII - X считаются разделами IX - XI.

    8. Пункты 25-29 считаются пунктами 30-34.

    9. Приложение 5 к инструкции N 36 дополняется разделом III в следующей редакции:

" III. Итоги перерасчета акцизов по табачным
изделиям, подлежащим маркировке марками акцизного сбора

    1. Количество табачных изделий (пачек), подлежащих маркировке

марками акцизного сбора (в натуральном выражении),  реализованных  в
отчетном периоде ...................................................

    2. Суммы, уплаченные в виде авансового платежа для приобретения

марок акцизного сбора в части, приходящейся на фактический оборот по
реализованным табачным изделиям в отчетном периоде .................

    3. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизов по гр.  5
минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) ....................
....................................................................

    4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:

недоимка .......................
переплата ......................

    ____________________ 199 г.
   (дата высылки расчета)

                        Руководитель                    (подпись)

                        Главный бухгалтер               (подпись)"

    10. Инструкция N 36 дополняется Приложением 7 (прилагается).

    11. Настоящие изменения и дополнения вступают в силу для уплаты акцизов с применением марок акцизного сбора по табаку и табачным изделиям:

    - отечественного производства, кроме сигарет иностранных марок, изготавливаемых на территории Российской Федерации, - с 1 июля 1996 года;

    - сигарет иностранных марок, изготавливаемых на территории Российской Федерации, - с 1 ноября 1995 года.


    Руководитель Государственной     налоговой службы Российской

    Федерации                                         В.В.Гусев

    СОГЛАСОВАНО:
    Заместитель Министра финансов     Российской Федерации

С.Д.Шаталов

Приложение N 7
инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 17 июля 1995 г. N 36

Ставки авансового платежа
в форме продажи марок акцизного сбора по
отдельным видам товаров и продукции

+------------------------------------------------------------------+
¦           Наименование товаров               ¦     Цена марки    ¦
¦               и продукции                    ¦  акцизного сбора  ¦
¦                                              ¦       в руб.      ¦
+------------------------------------------------------------------+

    Табак и табачные изделия                            20

    Текст документа сверен по:     официальная рассылка