Вопрос:
    
    ОАО является арендодателем, что не является предметом основной деятельности предприятия. В учетной политике предусмотрена реализация "по оплате". В условиях договора предусмотрено внесение арендной платы на условиях предоплаты. Арендодатель не выполнил договора и внес арендную плату ха IV квартал с опозданием и в неполном размере.
    
    Следует ли начислять налоги за IV квартал с неполученной арендной платы и распространяется ли учетная политика "по оплате" на счет "Внереализационные доходы"?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

ПИСЬМО

от 4 апреля 1997 года N 04-02-14


О моменте включения арендной платы в налогооблагаемую базу

    Департамент налоговых реформ в связи с Вашим запросом сообщает, что учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и устанавливается на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

    Как следует из Вашего письма, в соответствии с учетной политикой ОАО выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты, следовательно, это положение распространяется на определение результатов от всех видов работ и услуг.

    Вместе с тем, в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов, амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций и возмещением их за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций (п.24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве).

    В связи с изложенным для целей налогообложения при наличии фактов списания амортизационных отчислений арендодателем на финансовые результаты при неполучении дохода за аренду или получении его в сумме менее произведенных отчислений, по нашему мнению, должна производиться корректировка финансовых результатов на соответствующие суммы недополученной арендной платы.

    Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.31 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) для организаций, определяющих выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

    Исключений из указанного порядка при оказании услуг по сдаче в аренду не предусмотрено.

Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Налоги и платежи",
N 5, 1998 года