Вопрос:

    Распространяются ли положения п.п.41, 43 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N  39  "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" на предприятия, имеющие в своем составе на правах структурных подразделений магазины, ларьки, киоски, столовые?
    
    Как рассчитывается средняя ставка НДС предприятием розничной торговли, если поставщик товаров не является плательщиком НДС,  либо если в расчетных документах не выделен НДС?
    
    При приобретении товара у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе, НДС уплачивает российское  предприятие за счет средств,  перечисляемых инофирме.  
    
    Как быть в случае, когда российское предприятие деньги иностранному предприятию не перечисляет, а оказывает ему на ту же сумму услуги в России (происходит зачет взаимных требований)?  
    
    Можно ли в данном случае, начислив НДС, но не перечисляя деньги в бюджет, произвести зачет сумм НДС?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 января 1998 года N 04-03-05


[Об исчислении налога на добавленную стоимость на предприятиях торговли]

    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

    При реализации товаров структурными подразделениями предприятий (ларьки, киоски, столовые и др.) в режиме розничной торговли следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость, определенный п.п.41 и 43 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями). В этих случаях таким подразделением необходимо вести учет отдельно от основной деятельности.

    Согласно п.41 вышеназванной Инструкции в расчет средней расчетной ставки налога продукция, не облагаемая налогом на добавленную стоимость у поставщиков, в том числе у населения, не включается.

    Для исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует определить в общем объеме товаров, поступивших в отчетном периоде, удельный вес товаров, по которым в первичных учетных документах указаны суммы налога, и товаров, приобретенных у поставщиков, не указавших суммы налога. По исчисленному таким образом проценту определяется сумма дохода за отчетный налоговый период, приходящаяся на указанные виды товаров.

    Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы дохода по реализованным товарам, в первичных учетных документах на которые выделены суммы налога, производится по средней расчетной вставке, определяемой в соответствии с п.41 вышеуказанной Инструкции.

    Налог на добавленную стоимость с суммы дохода по товарам, приобретенным без указания суммы налога, исчисляется по соответствующим расчетным ставкам 9,09% (по товарам, облагаемым по ставке 10%) и 16,67% (по товарам, облагаемым по ставке 20%). При этом сумма дохода по товарам, облагаемым налогом по ставке 10 и 20 процентов, определяется пропорционально удельному весу таких товаров в общем объеме поступивших за отчетный период товаров без указания налога на добавленную стоимость.

    Что касается расчетов за поставку товаров (работ, услуг) в порядке зачета взаимных требований с иностранными поставщиками, то согласно установленному порядку суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за иностранное предприятие, принимаются к зачету только после их фактической уплаты в бюджет.

Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Налоги и платежи",
N 5, 1998 год