Вопрос:
    
    По контракту с инофирмой на поставку оборудования мы получили импортное хлебопекарное оборудование на условиях поставки СИП - место назначения ( транспортные расоды оплачиваются поставщиком и входят в стоимость контракта). В спецификации к контракту, кромеперечня оборудования, отдельной строкой указана стоимость транспортировки и стоимость услуг по монтажу и обучению.
    
    При таможенном оформлении нами уплачен НДС от таможенной стоимости, не включающей в себя стоимость транспортировки и услуг по монтажу и обучению.
    
    Должны ли мы дополнительно уплатить НДС за иностранное юридическое лицо от стоимости транспортировки и услуг по монтажу и обучению? Если да, то подлежит ли он возмещению? Не возникает ли в данном случае налог на доходы иностранного юридического лица?   

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 31 декабря 1998 года N 04-03-08

[О применении налога на добавленную стоимость и налога на доходы иностранных
юридических лиц в отношении услуг по транспортировке импортных грузов,
монтажу оборудования и обучению персонала]

  

    Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы иностранных юридических лиц в отношении услуг по транспортировке импортных грузов, монтажу оборудования и обучению персонала, сообщает следующее.

    Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

    В соответствии с п.5 ст.4 указанного Закона местом реализации услуг по транспортировке является место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего эти услуги. Поскольку транспортировка импортных грузов осуществляется в том числе по территории Российской Федерации, то местом осуществления экономической деятельности транспортной организации (предприятия), а значит, и местом реализации услуг по транспортировке является территория Российской Федерации.

    В связи с изложенным, в Вашем случае, при оплате услуг по транспортировке импортных грузов, оказанных иностранными юридическими лицами, российские организации (предприятия) должны уплачивать налог на добавленную стоимость за счет средств, перечисляемых иностранным организациям.

    Согласно пп."б" п.5 ст.4 вышеуказанного Закона, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, то местом их реализации признается место фактического осуществления работ (услуг). В связи с этим суммы, перечисляемые российской организацией иностранному юридическому лицу за услуги по монтажу импортного оборудования, включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

    В соответствии с пп."в" п.5 ст.4 вышеназванного Закона местом реализации услуг по обучению персонала признается место фактического осуществления этих услуг. В связи с этим услуги по обучению персонала, оказанные иностранными юридическими лицами на территории Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

    Что касается возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при перечислении денежных средств иностранной организации за услуги по транспортировке импортных грузов, услуги по монтажу оборудования и обучению, то в соответствии с п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по основным средствам, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится.

    По вопросу применения налога на доходы иностранного юридического лица сообщаем, что доходы транспортной компании, осуществляющей поставку оборудования, подлежат обложению налогом по ставке 35 процентов либо 20 процентов (в зависимости от того, образует ли деятельность данной компании постоянное представительство или нет) только в случае, если между страной, резидентом которой является перевозчик, и Российской Федерацией нет соглашения об избежании двойного налогообложения. В случае наличия такого соглашения действуют его положения, предусматривающие, как правило, налогообложение доходов предприятия в стране, где оно инкорпорировано.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Таможенная газета",
N 2, 1999 год