Вопрос:

    При проведении выставки на территории иностранного государства инофирмой согласно договору была размещена наша реклама, что подтверждается документально. Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость", объектом обложения являются обороты по реализации на территории РФ выполненных работ и оказанных услуг. Однако ГНИ на основании пп. д) ст.4 Закона "О НДС" предложила с суммы перечисленных денежных средств иностранному предприятию удержать НДС. Права ли ГНИ?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 марта 1999 года N 04-03-08


Об обложении НДС расходов на рекламу за пределами РФ

    Рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранной фирмой, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

    Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для определения места реализации работ (услуг) необходимо руководствоваться п.5 ст.4 указанного Закона, в соответствии с которым местом реализации рекламных услуг является место экономической деятельности их покупателя, если продавец имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом.

    В связи с изложенным стоимость рекламных услуг, оказанных иностранной фирмой Вашей организации, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Поэтому действия ГНИ по городу, о которых Вы сообщаете, правомерны.

    При оплате указанных услуг налог на добавленную стоимость применяется в размере 20 процентов от их стоимости.

    Что касается возмещения (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по рекламным услугам, то согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость по фактически оказанным услугам производственного назначения принимаются к зачету у налогоплательщика после их оплаты поставщику.

    В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при оказании рекламных услуг иностранной организацией, место экономической деятельности которой находится за пределами территории государств - участников СНГ, налог на добавленную стоимость уплачивается не поставщику этих услуг, а в российский бюджет в момент перечисления денежных средств иностранной организации.

    Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

    В связи с изложенным налог на добавленную стоимость, уплаченный при перечислении денежных средств иностранной организации за рекламные услуги, принимается к возмещению (в пределах утвержденных норм по расходам) у организации, уплатившей этот налог по оказанным ей услугам. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по рекламным услугам, используемым при осуществлении операций по страхованию и перестрахованию, не облагаемых данным налогом, относятся на издержки производства и обращения.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 5, 1999 год