Вопрос:

    ЗАО уполномочено действовать  от имени и по поручению перевозчика при оформлении и продаже авиаперевозок. Между ЗАО и перевозчиком заключено агентское соглашение (на основании ст. 1011 и 971 ГК РФ).
    
    При этом перевозчик поручает ЗАО заключать договора с агентами-реализаторами (субагентами), которым ЗАО передает часть своих обязанностей. Субагенты самостоятельно оформляют и реализуют  часть переданных ЗАО авиаперевозок. Перевозчик выплачивает ЗАО агентское вознаграждение, а ЗАО, соответственно, оплачивает субагентское вознаграждение агентам, которое определено в договорах в процентах к сумме перевозок, включая НДС.
    
    По какой ставке облагаются НДС авиаперевозки по РФ, если в перевозочных документах НДС отдельной строкой не выделяются?
    
    Должны ли агенты при перечислении средств за перевозки перевозчику выделять НДС в платежном поручении отдельной строкой?
    
    По какой ставке (16,67 или 20%) облагается НДС посредническое вознаграждение?
    
    Как и от чьего имени должны быть оформлены счета-фактуры за перевозки?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 16 марта 1999 года N 04-03-11ф


Об исчислении НДС при схеме: перевозчик - агент - субагент

    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

    В соответствии с действующим налоговым законодательством при реализации организациями товаров (работ, услуг) через посредников по договорам поручения плательщиками налога на добавленную стоимость являются как поверенные, так и доверители.

    Согласно ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" стоимость авиаперевозок по территории Российской Федерации, в том числе суммы комиссионного вознаграждения агентов и субагентов при осуществлении авиаперевозок, облагаются этим налогом по ставке в размере 20 процентов.

    Что касается расчетной ставки налога на добавленную стоимость в размере 16,67 процента, то такая ставка применяется для исчисления налога от суммы полученной выручки (с учетом налога на добавленную стоимость) за реализованные товары (работы, услуги), в том числе за услуги по авиаперевозкам. По ставке в этом же размере исчисляется налог на добавленную стоимость у поверенного с суммы полученного посреднического вознаграждения.

    Как следует из Вашего письма, согласно договору поручения расчеты за предоставленные услуги по авиаперевозкам осуществляются через агента. Поэтому счета-фактуры клиентам (юридическим лицам) составляются субагентом (агентом) на полную стоимость авиаперевозок, в которую включается как сумма, уплаченная организациям, предоставляющим услуги по авиаперевозкам, так и сумма вознаграждения субагента и (или) агента за оказание услуг, определенных договором поручения.

    Счета-фактуры, полученные агентом (то есть Вашей фирмой) от организации, предоставляющей услуги по авиаперевозкам, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры, составленные агентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость. При этом в графах 4, 5а, 5б книги продаж указываются соответственно: сумма дохода (вознаграждения), включая НДС, сумма дохода без НДС и сумма НДС.

    Аналогичный порядок оформления счетов-фактур следует применять при расчетах Вашей фирмы (агента) с субагентами.

    По вопросу выделения в платежном поручении отдельной строкой налога на добавленную стоимость при перечислении поверенным доверителю средств по авиаперевозкам сообщаем, что если в перевозочных документах налог на добавленную стоимость отдельной строкой не выделен, то и в платежном поручении этот налог отдельной строкой выделять не следует. В авиабилетах, реализуемых пассажирам, налог на добавленную стоимость также не выделяется.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 5, 1999 год