Вопрос:

    ГНИ по области утверждает, что геологоразведочные работы, выполненные за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы,   облагаются НДС в общеустановленном порядке.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 1999 года N 04-03-03


О НДС на геологоразведочные работы

    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает.

    В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования. Поэтому правовых оснований для освобождения от налога на добавленную стоимость геологоразведочных работ, выполняемых ООО за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, не имеется. В связи с этим разъяснения государственной налоговой инспекции по области об обложении налогом на добавленную стоимость указанных работ соответствуют действующему налоговому законодательству.

    Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог по материальным ресурсам, приобретаемым за счет средств целевого бюджетного финансирования, на затраты производства и обращения не относится, а покрывается за счет этих средств. Однако при этом двойного налогообложения не происходит, поскольку в первом случае налогом на добавленную стоимость облагаются приобретенные материальные ресурсы, а во втором - объем геологоразведочных работ, выполненных ООО. По мере выполнения этих работ ООО должно предъявлять по ним счета-фактуры ОАО.

    Что касается вопросов ведения бухгалтерского учета, то План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), регламентирует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, но не является нормативным документом, определяющим методологию бухгалтерского учета. Вместе с тем применительно к действующему Плану счетов бухгалтерского учета, списание средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено только в случаях направления этих средств на осуществление мероприятий целевого назначения, носящих единовременный характер (погашение задолженности по заработной плате, покрытие убытков отчетного года и т.п.).

    Что касается денежных средств, поступающих в организацию в качестве целевого финансирования из бюджета от других юридических лиц, из фондов НИОКР и т.п. на выполнение соответствующих работ, оказание услуг, создание или изготовление продукции, то такие средства подлежат обособленному учету на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ, выполнении услуг и т.д.

    Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации дочернее общество является самостоятельным юридическим лицом, поэтому производство им продукции, выполнение работ (услуг) для другого юридического лица (покупателя, заказчика), а не для собственных нужд предопределяет переход права собственности на продукцию (работы, услуги) и должно регламентироваться условиями договора между ними. Поэтому, исходя из содержания Вашего письма, денежные средства, полученные ООО от ОАО для проведения геологоразведочных работ в рамках целевых программ, следует учитывать на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по :
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 6, 1999 год