Вопрос:

    В январе 1997 года АО заключило с банком кредитный договор на получение ссуды в сумме 700 млн. руб. В тот же день между ними был заключен второй договор на приобретение векселей в количестве 7 штук стоимостью 100 млн. руб. каждый. Векселя направлены на расчеты с поставщиками.   

    С февраля 1997 года АО стало гасить ссуду и проценты по ней.
    
    Налоговая инспекция при проверке исключила из состава затрат сумму начисленных и уплаченных процентов.  
    
    Права ли ГНИ?
    
    Предприятие считает, что приобретенные векселя, являясь краткосрочными ценными бумагами, подлежат отражению в балансе в составе оборотных активов и поэтому при отнесении расходов по оплате процентов по кредиту под приобретение векселей следует руководствоваться пп. "с" п.2 Положения о составе затрат.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 апреля 1999 года N 04-02-06


О включении в состав затрат суммы процентов
по кредиту банка

    В связи с Вашим запросом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

    В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее Положение), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

    Так, по пп. "с" п.2 Положения на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

    В соответствии со ст.143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель отнесен к ценным бумагам. При этом согласно ст.1 Федерального закона Российской Федерации от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Единообразный закон о переводном и простом векселе, принятый Венской Конвенцией от 07.06.30, согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

    В соответствии со ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитным договорам банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить на основании заключенного в письменной форме договора денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

    Приобретение векселя коммерческого банка следует рассматривать как инвестирование временно свободных денежных средств в ценные бумаги. Указанная операция не может быть приравнена к кредитной операции, отношения по которой регулируются ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации.

    Оплата процентов по кредиту, полученному под приобретение ценной бумаги (векселя), не может рассматриваться как затраты предприятия, связанные с осуществлением производства продукции (работ, услуг). Использование векселя в качестве средства оплаты в счет задолженности поставщику за оказанные им услуги, по нашему мнению, следует рассматривать как оплату услуг ценной бумагой, т.е. имеет место товарообменная операция.

    В связи с этим расходы по оплате процентов по кредиту, полученному под приобретение векселей, не могут быть учтены как затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговая
политика", N 6, 1999 год