Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

ДЕПАРТАМЕНТ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПИСЬМО

от 14 января 2000 года N 02-5-11/8


[Об учете суммы НДС по затратам прошлых лет, выявленным в текущем году]

    Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения на запрос от 24 сентября 1999 года N 02-04/13487 сообщает.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина России от 1 ноября 1991 года N 56 (с учетом изменений и дополнений) дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году.

    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (пункт 80) предусмотрено, что прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты.

    В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

    На основании вышеизложенного, операции, которые относятся к прошлым отчетным периодам, должны быть отражены в налоговых расчетах того же налогового периода. В бухгалтерском учете указанные операции относятся на финансовые результаты текущего года. Следовательно, балансовая прибыль текущего года должна быть скорректирована на величину указанных операций, так как они уже были учтены при расчете налогооблагаемой прибыли соответствующего периода.

    Таким образом, начиная с 1999 года сумма НДС по затратам прошлых лет, выявленным в текущем году, не может быть учтена как убытки прошлых лет и уменьшать налогооблагаемую базу текущего года.

Заместитель руководителя
Департамента
государственный советник
налоговой службы III ранга
Г.П.Табаченко

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерская отчетность и налогообложение в 2000 году"
(сборник нормативно-методических материалов),
выпуск N 1, СПб, 2000 года