Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 10 сентября 1999 года N 04-02-05/1


К вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)
арендной платы за арендуемый автотранспорт у физического лица,
являющегося индивидуальным предпринимателем

    
    Департамент налоговой политики Минфина России сообщает.
    
    Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель по договору аренды обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или временное пользование, поэтому применение письма Минфина России от 16.06.93 N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (с последующими изменениями и дополнениями) в отношении арендуемого автотранспорта неправомерно.
    
    Официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные запросы определенным налогоплательщикам, соответствует изложенному в пункте 4 письма Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325, которое было согласовано с Минфином России. Существо нашей позиции заключается в том, что в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных  частей) для целей производственной деятельности у физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты". Однако следует принять во внимание, что Минюст России отказал в регистрации упомянутого письма, в связи с чем Госналогслужбой России письмом от 16.12.96 N ПВ-6-13/865 его действие было приостановлено.
    
    По рассматриваемому вопросу имеется также письмо Госналогслужбы России от 11.05.95 N ВП-6-16/263 (в редакции письма от 13.05.95 N ВП-6-16/321), в пункте 15 которого указано, что поскольку принадлежащий частному лицу автомобиль не относится к основным производственным фондам, то расходы по его аренде подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Однако следует принять во внимание, что это письмо было издано ранее упомянутого выше письма Госналогслужбы России. Кроме этого, данное письмо также не было зарегистрировано в Минюсте России и потому юридической силы в качестве нормативного акта для применения в налоговых отношениях не имеет.
    
    Поставленный вопрос несколько раз рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации при проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа (отраженная, в частности, в постановлении от 27.02.96 N 4342/95) состоит в том, что включению в себестоимость в соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно. Однако следует принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).
    
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышавшего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.
    
    Наряду с этим статьей 4 главы 1 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что сфера действия законодательства по бухгалтерскому учету распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
    
    Учитывая изложенное, можно предположить, что плата за аренду имущества физических лиц в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится, поскольку данное имущество не причисляется к основным производственным фондам.
    
    Таким образом, в настоящее время имеются различные точки зрения уполномоченных государственных органов по рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.
    
    Представляется, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 3 действующей Первой части Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то по рассматриваемому вопросу должна применяться позиция, которую занимает Минфин России.
    
    По мнению Минфина России арендная плата за арендуемый автотранспорт у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, подлежит включению в состав затрат в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений).
    
    
    

Текст документа сверен по:
"Бюджетные организации.
Экономика, учет",
N 12 , декабрь 1999 года