Вопрос:
    
     Российские граждане заключают с иностранной компанией соглашение, согласно которому они получают право купить акции этой компании через определенный период времени (как правило, через несколько лет) по заранее фиксированной цене, которая соответствует рыночной цене на момент заключения соглашения.
    
    На момент покупки фиксированная цена, скорее всего, окажется ниже рыночной цены.
    
    Спустя некоторое время после приобретения граждане могут продать акции. Предполагается, что акции будут проданы дороже, чем они были приобретены, и, таким образом, сотрудники получат доход.
    
    Каков порядок применения подоходного налога?
    
    Если допустить, что разница между рыночной стоимостью акций на момент их оплаты и суммой, фактически уплаченной за них, подлежит налогообложению и в момент покупки акций, то в момент продажи она будет облагаться налогом второй раз.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 9 августа 1999 года N 04-04-06


О порядке применения подоходного налога
при продаже акций по цене выше стоимости

    В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения доходов физических лиц, связанному с приобретением и реализацией акций, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

    В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими дополнениями и изменениями) для целей налогообложения датой получения дохода является дата выплаты дохода физическому лицу (включая авансовые выплаты), либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

    Следовательно, при получении права на приобретение акций, как указано в Вашем письме, у физического лица еще не возникает объекта налогообложения.

    Исходя из смысла Закона о подоходном налоге с физических лиц, для определения объекта налогообложения в случае, если дата заключения договора, в котором указана стоимость предполагаемых акций, не совпадает с уплатой фактического приобретения этих акций, то в расчет принимается цена, сложившаяся на дату приобретения таких акций.

    В приведенном Вами случае доход у физического лица возникает при покупке акций, поскольку они приобретены по цене ниже рыночной. Налогообложению в этом случае подлежит положительная разница между рыночной ценой и ценой приобретения.

    В последующем при продаже физическим лицом ранее приобретенных акций налогообложение доходов от их реализации осуществляется в порядке, изложенном в пп. "т" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).

    Таким образом, двойное налогообложение сумм указанных в Вашем письме доходов исключается.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет
и налоговое планирование",
N 1, 2000 год