Вопрос:

    Является ли плательщиком НДС (если да, то какого объекта) предприятие, поставляющее нефтепродукты, и производится ли у него зачет налога применительно к следующим ситуациям?

    1. Краевая администрация заключает генеральное соглашение с предприятием, согласно которому предприятие, являясь агентом (оператором) краевой администрации, осуществляет от своего имени, но за счет средств краевой администрации покупку нефти, ее переработку в нефтепродукты и поставку этих нефтепродуктов предприятию нефтепродуктообеспечения, указанному краевой администрацией.

    Средства на приобретение нефти выделяются краевой администрацией в виде выдачи налогового освобождения нефтедобывающему предприятию.

    Нефть перегоняется на нефтеперерабатывающий завод, где по договору с агентом она по бартеру обменивается на нефтепродукты, необходимые предприятию нефтепродуктообеспечения.

    Поставка нефтепродуктов предприятию нефтепродуктообеспечения осуществляется агентом по отпускным ценам нефтеперерабатывающего завода, увеличенным на 3-5%, которые являются вознаграждением агента. Оплата нефтепродуктов производится в счет выданного налогового освобождения нефтедобывающему предприятию.

    Таким образом, стоимостное выражение поступивших нефтепродуктов равно сумме выданного налогового освобождения за минусом вознаграждения агента, расходов по транспортировке и др.

    Агент ведет весь бухгалтерский учет по данным договорам, отражая у себя по балансу и сумму налогового освобождения (на счете 96), и приобретенные краевой администрацией нефть и нефтепродукты и т.д.

    2. У нефтедобывающего предприятия арестовывается имущество (нефть) в счет погашения задолженности по налогам в бюджет. Данное имущество реализовывается по договору купли-продажи, заключенному между нефтедобывающим предприятием и предприятием. Сумма выручки от реализации имущества перечисляется непосредственно в бюджет для покрытия недоимки по налогам.

    Должно ли предприятие, купившее нефть, относить уплаченный НДС на расчеты с бюджетом и подлежит ли оборот по реализации арестованного имущества обложению налогом?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

ПИСЬМО

от 14 июля 1997 года N 04-03-11

[О порядке применения НДС предприятиями, поставляющими нефтепродукты,
оплата за которые производится  в счет выданного  налогового освобождения,
и о порядке применения НДС при реализации арестованного имущества]

    В связи с Вашими вопросами о порядке применения налога на добавленную стоимость предприятиями, поставляющими нефтепродукты, оплата за которые производится в счет выданного налогового освобождения, и о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации арестованного имущества Департамент налоговых реформ сообщает.

    Поскольку предприятие, которое осуществляет от своего имени, но за счет средств краевой администрации покупку нефти, обмен нефти на нефтепродукты и поставку этих нефтепродуктов предприятию нефтепродуктообеспечения, потребителем нефтепродуктов не является, средства, выделенные краевой администрацией в виде налогового освобождения нефтедобывающему предприятию, не следует рассматривать как целевое бюджетное финансирование предприятия, являющегося агентом (оператором) краевой администрации. Все вышеуказанные операции, совершаемые агентом (оператором) краевой администрации, от налога на добавленную стоимость не освобождаются.

    В связи с изложенным налог на добавленную стоимость, уплаченный агентом (оператором), относится на расчеты с бюджетом (принимается к зачету) в общеустановленном порядке.

    Что касается применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества (нефти), арестованного у нефтедобывающего предприятия, то реализация такого имущества должна производиться с учетом налога на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Налоговое планирование на
предприятиях и в организациях",
том 4, 1998 год