Вопрос:
    
    ЗАО оказывает консультационные услуги в области управления и маркетинга иностранным предприятиям.
    
    На начало 1997 года ЗАО имело кредиторскую задолженность перед иностранной компанией за предоставленные услуги, которая была получена в результате переуступки прав требования. В течении первой половины 1997 года вышеуказанная задолженность закрывается предоставлением встречных услуг ЗАО для иностранной компании, перед которой существует задолженность.
    
    В описанной ситуации поступление денежных средств не происходит, а оформляется только акт выполненных работ и акт взаимозачета по расчетам за оказанные услуги между иностранной компанией и ЗАО.
    
    Будут ли услуги считаться экспортными?
    
    Имеет ли право на возмещение (зачет) НДС ЗАО при наличии следующих документов:
    
    - контракт с иностранным партнером;
    
    - акт оказанных услуг;
    
    - акт закрытия взаимных расчетов с иностранным партнером?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

ПИСЬМО

от 4 июня 1997 года N 04-03-08


[По вопросу возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения при оказании
консультационных услуг иностранным компаниям]

     Рассмотрев Ваше письмо по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения при оказании консультационных услуг иностранным компаниям, Департамент налоговых реформ сообщает.

    В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") местом реализации консультационных услуг является место экономической деятельности их покупателя, если покупатель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

    Согласно п.20 указанной Инструкции суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении услуг, местом реализации которых территория России не является, возмещению (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения, за исключением сумм налога, уплаченных российским поставщикам материальных ресурсов (товаров), используемых при оказании названных услуг и вывезенных с территории России в соответствии с таможенным режимом "экспорт".

    При этом следует иметь в виду, что территория России является местом экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации, так и в случае получения покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления оказанных ему услуг.

    Учитывая изложенное, в случае получения иностранным покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления консультационных услуг, оказываемых вашей организацией, эти услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В этом случае налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, принимается к зачету (возмещается) в общеустановленном порядке.

    Одновременно сообщается, что п.14 Инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" отнесение консультационных услуг иностранным компаниям к экспортируемым работам и услугам не предусмотрено.

Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Налоговое  планирование на
предприятиях и в организациях",
том 4, 1998 год