Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПИСЬМО

от 6 марта 2000 года N 08-1-06/120


[О применении налоговых льгот по суммам, направленным на погашение кредита
и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках на новое строительство]

    Департамент налогообложения физических лиц рассмотрел письмо от 11.02.2000 N  08-07/3423 Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве и сообщает следующее.     
    
    1. С момента вступления в законную силу Решения Верховного Суда Российской Федерации от 14 октября 1999 года N  ГКПИ 99-731 признан недействительным (незаконным) подпункт "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N  35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части ограничения налоговых льгот по суммам, направленным на погашение кредита и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации пятитысячекратным размером установленного законом  минимального размера оплаты  труда, учитываемого за трехлетний период.
    
    Названное ограничение внесено в Инструкцию Изменениями и дополнениями N  4, зарегистрированными Минюстом России 06.05.97 N  1301, изданными во исполнение Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ, и распространявшимися на порядок предоставления льготы по расходам на строительство (приобретение) жилья в случае ее заявления после 21 января 1997 года по доходам, полученным с 1 января 1997 года.
    
    В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N  1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в случае неправильного исчисления налога с доходов физических лиц взыскание либо возврат налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
    
    Согласно пункту 8 статьи 78 части первой Налогового кодекса заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
    
    Учитывая изложенное, в случае подачи физическими лицами заявлений о перерасчете платежей по подоходному налогу в связи с направлением средств на погашение кредитов банка и уплату процентов, полученных   на   строительство  (покупку)  жилья,   в   порядке, предусмотренном подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Федерального закона от 10.01.97 N  11-ФЗ, таким лицам производится соответствующий перерасчет за весь период пользования льготой, оформленной после 21 января 1997 года.
    
    Заявление о перерасчете может быть подано как месту основной работы, которым предоставлялась льгота по уплате налога, так и в налоговый орган, если льгота предоставлялась налоговым органом.
    
    2. До внесения в Инструкцию Госналогслужбы России N  35 изменений, учитывающих названное Решение Верховного Суда РФ от 14.10.99 N  ГКПИ 99-731, при предоставлении льготы по налогу следует руководствоваться нормой, предусмотренной подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации. Согласно Закону из совокупного дохода физического лица в целях налогообложения исключаются суммы, направленные на строительство (приобретение) жилья в пределах установленного законом пятитысячекратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период (по льготе, впервые заявленной по доходам, полученным после 1 января 2000 года, - учитываемого за три года подряд, начиная с года покупки или начала строительства), а также суммы, направленные на погашение банковских кредитов и уплату процентов по ним, полученных в банках на цели осуществления строительства (покупки) жилья. При этом Законом определено, что суммы, направленные на новое строительство (покупку) жилья, а также суммы, направленные на погашение кредитов, уменьшающие совокупный доход физического лица, не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный трехлетний период (три года подряд с года начала строительства или покупки).
    
    Поэтому льгота по суммам, направленным на погашение целевых банковских кредитов и уплату процентов по ним, предоставляется сверх пятитысячекратного минимального размера оплаты труда, но в пределах суммы разницы между размером совокупного дохода физического лица за названный трехлетний период (три года подряд) и суммой льготы, предоставленной по прямым расходам в пределах пятитысячекратного минимального размера оплаты труда.
    
    Количество календарных лет использования льготы в связи со строительством (покупкой) жилья и погашением банковских кредитов Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не ограничено. В связи с чем налоговый вычет предоставляется в течение соответствующего количества календарных лет на сумму произведенных расходов в связи со строительством (покупкой) жилья в пределах установленного законом пятитысячекратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период (три года подряд), а также на сумму погашенных банковских кредитов, но не более чем на сумму совокупного дохода, полученного за указанный трехлетний период (три года подряд). В таком случае, в зависимости от размера совокупного дохода физического лица, полученного за указанный период, и размера произведенных расходов, (погашенных кредитов банка), налоговые периоды, в течение которых производится предоставление льготы, могут составить как менее, так и более трех календарных лет.
    
    

Заместитель Руководителя Департамента
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.П.Комардина

    
    
    
Текст документа сверен по:
официальная рассылка