Вопрос:
    
    Негосударственным пенсионным фондом по договору об управлении активами и протоколом о порядке расчетов с ТОО не был отражен на результатах финансовой деятельности инвестиционный доход за 1996 год, рассчитанный в соответствии с договором и зафиксированный в протоколе о порядке погашения задолженности, т.к. реально сумма инвестиционного дохода на наш р/с не перечислялась и не погашалась иными активами до настоящего времени.
    
    Правомерно ли при исправлении ошибки в бухучете в текущем отчетном периоде сумму инвестиционного дохода отразить как прибыль прошлых лет, а в целях налогообложения исключить этот доход из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, т.к. в соответствии с п.2.7 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" неполученный внереализационный доход за 1996 год налогом на прибыль не облагался?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 18 ноября 1999 года N 04-02-05

    
    
О правомерности налогообложения
внереализационного дохода

    
    
    Департамент налоговой политики в связи с Вашим запросом сообщает следующее:
    
    В соответствии со ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
    
    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства периода, в котором обнаружена ошибка (искажение).
    
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (п.1.8) установлено, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).
    
    В целях избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской отчетности в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период.
    
    Учитывая изложенное, в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37), сумма прибыли прошлых лет вписывается по строке 5 (как уменьшение налогооблагаемой прибыли).
    
    При этом следует учитывать то обстоятельство, что если инвестиционный доход, выявленный в отчетном периоде, был получен в 1996 году, то, по нашему мнению, его налогообложение должно осуществляться в соответствии с тем порядком, который действовал в этом 1996 году. Такой же подход к налогообложению прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, изложен в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.06.99 N АС-6-09/477.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
Бухгалтерский учет и налоговое планирование,
N 2, 2000 год