Вопрос.
    
    Федеральный закон "Об основах охраны труда в РФ" предусматривает в ст.14 в качестве обязанности работодателя проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров (обследований) работников, внеочередных медосмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медосмотров, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
    
    Законодатель отнес все вышеизложенное к комплексу мероприятий, обеспечивающих охрану труда, и расходы по проведению медосмотров, содержанию на предприятиях медпунктов (здравпунктов), лечебно-профилактическому обслуживанию работников, содержанию профилакториев, а также оплате счетов по лечебно-профилактическому обслуживанию работников в соответствии с требованиями охраны труда должны включаться в себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль.
    
    МПС РФ просит подтвердить правомерность такой позиции.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 14 марта 2000 года N 04-02-04/1

    
    
О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) мероприятий,
направленных на охрану труда работников

    
    
    Департаментом налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрен Ваш запрос о включении в себестоимость комплекса мероприятий, обеспечивающих охрану труда, и сообщается следующее.
    
    Кодексом законов о труде Российской Федерации (ст.149) установлено, что на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
    
    Согласно п.2 ст.14 Федерального закона "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
    
    Такая спецодежда и обувь в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений), включаются в себестоимость продукции как затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (пп."ж" п.2).
    
    В соответствии со ст.154 названного выше Кодекса работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры для определения пригодности их к поручаемой работе и предупреждения профессиональных заболеваний.
    
    Федеральным законом "Об основах охраны труда в Российской Федерации" предусмотрена обязанность работодателя обеспечить проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.
    
    Согласно п.3 ст.16 Федерального закона "О федеральном железнодорожном транспорте" работники, принимаемые на должности, непосредственно связанные с движением поездов, должны пройти профессиональный отбор, иметь соответствующую подготовку и здоровье, необходимые для исполнения должностных обязанностей, в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта.
    
    Указанные работники, а также лица, подвергающиеся воздействию вредных и неблагоприятных условий труда, проходят в установленном порядке обязательные медицинские освидетельствования и осмотры.
    
    Положение о порядке проведения обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров на федеральном железнодорожном транспорте утверждено Приказом МПС России от 29 марта 1999 года N 6Ц.
    
    Этим Положением определены лица, подлежащие обязательным медицинским осмотрам. Согласно п.6 разд.II решение о проведении обязательных медицинских осмотров конкретных работников железнодорожного транспорта принимает комиссия в составе представителей работодателя, профсоюзной организации и центра санитарно-эпидемиологического надзора системы здравоохранения МПС России.
    
    Проведение обязательных медицинских осмотров осуществляют врачебно-экспертные комиссии лечебно-профилактических учреждений системы здравоохранения МПС России, к которым прикрепляются организации и учебные заведения железнодорожного транспорта в соответствии с приказами начальников железных дорог (п.7 разд. II).
    
    Согласно Положению о Департаменте здравоохранения Министерства путей сообщения Российской Федерации, утвержденному Министром путей сообщения Российской Федерации 4 января 1997 года N ЦУВС-421, содержание и капитальный ремонт лечебно-профилактических, санитарно-эпидемиологических, аптечных и других медицинских учреждений осуществляется за счет средств бюджета. Строительство и реконструкция, приобретение оборудования и инвентаря указанных учреждений осуществляется за счет средств бюджета и средств, выделяемых железными дорогами. Приобретение медикаментов, машин и механизмов, материалов, мебели и товаров культурно-бытового назначения может производиться и за счет средств предприятий и организаций железнодорожного транспорта, с согласия их трудовых коллективов.
    
    Департамент здравоохранения МПС России осуществляет финансирование бюджетных учреждений здравоохранения и медицинских училищ железнодорожного транспорта за счет средств, выделяемых министерству на здравоохранение и специальное медицинское образование из государственного бюджета.
    
    В ведении указанного Департамента находятся, в частности, медико-санитарные и аптечные учреждения железнодорожного транспорта, по которым он рассматривает балансы, утверждает планы и сметы бюджетных расходов. Одной из основных задач Департамента является организация проведения лечебно-профилактических и санитарно-гигиенических мероприятий.
    
    С учетом изложенного в себестоимость продукции организации железнодорожного транспорта могут включать расходы по оплате времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, на основании пп."о" п.2 Положения о составе затрат.
    
    Что касается вопроса о содержании на предприятиях медпунктов, то, если затраты по ним не утверждены Департаментом здравоохранения МПС России в смете бюджетных расходов, они могут включаться в себестоимость продукции в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат как затраты на обслуживание производственного процесса.
    
    Положением о составе затрат определено, что в себестоимость не подлежат включению затраты организации на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе. В себестоимость продукции не включается оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 5, 2000 год