Порядок отражения  операционных доходов и расходов

 Вопрос:

    Какие произошли изменения в порядке отражения операционных доходов и расходов в 2000 году?

         

 Ответ:     

    С 1 января 2000 года вступили в силу Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
    
    В соответствии с этими документами:
    
    операционными доходами называются доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.
    
    К этому виду доходов относятся:
    
    - поступления, связанные с предоставлением в пользование активов (арендная плата);
    
    - поступления, связанные с предоставлением прав пользования интеллектуальной собственностью;
    
    - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
    
    - прибыль от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
    
    - поступления от продажи различных активов, реализация которых отражается на счетах 47 "Реализация основных средств" и 48 "Реализация прочих активов". Сюда относится продажа основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, ценных бумаг, иностранной валюты. Но не относится выручка от продажи товаров и продукции;
    
    - проценты по выданным займам и проценты за использование банком денежных средств на счете организации.
    
    Таким образом, список является закрытым.
    
    Следует отметить, что согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 величину поступлений от продажи основных средств и иных активов (то, что отражается на счетах 47 и 48), а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют аналогично величине выручки от обычных видов деятельности, то есть учитывая правила учета суммовых разниц, процентов по коммерческим кредитам, особенностей для договора мены и т.д., но только применительно к счетам 47, 48 и 80.
    
    Признание этих видов операционных доходов осуществляется как и признание основной выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
    

    Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть по начислению) и условий конкретного договора. При этом соблюдаются три условия:
    
    - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
    
    - сумма выручки может быть определена;
    
    - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (п. 15 ПБУ 9/99).
    
    Операционные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
    
    Операционные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
    
    а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
    
    б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
    
    Операционными расходами, под которыми понимаются главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющимися предметом деятельности данной организации, являются:
    
    - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
    
    - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
    

    - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
    
    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
    
    - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
    
    - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
    
    - прочие операционные расходы.
    
    Операционные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
    
    - соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
    
    - расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
    
    В отличие от действовавшего порядка начисленные проценты по заемным средствам теперь не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения, а списываются на балансовый счет "Прибыли и убытки" (но не для целей налогообложения).
    
    При этом следует пояснить, что начисление процентов по заемным средствам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), по-прежнему включаются в первоначальную стоимость этих объектов до их ввода в эксплуатацию и (или) принятия на учет, а после ввода - относится на финансовые результаты, т.е. на счет "Прибыли и убытки". Расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями начиная с 1 января 2000 года включаются в состав операционных расходов и относятся на счет "Прибыли и убытки".

ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
г.Москва
тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

7 июня  2000 года N А634