Вопрос:
    
    Каков порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от результатов их творческой, интеллектуальной деятельности, в частности, от реализации изобретений, защищенных патентным или авторским правом?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

ПИСЬМО

от 11 сентября 1997 года N 04-04-06


[О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных
от результатов их творческой, интеллектуальной деятельности]

    На Ваш запрос Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Результаты творческой, интеллектуальной деятельности физических лиц порождают определенную специфику их правового режима и оформления сделок.
    
    В связи с этим результаты творческой деятельности человека могут охраняться в зависимости от объекта творчества патентным или авторским правом.
    
    Правовой режим результатов "промышленной собственности" определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3517-1, Закон РФ от 6 августа 1993 года N 5605-1 "О селекционных достижениях", Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
    
    Вместе с тем существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации прав на каждый из перечисленных выше объектов размеры пошлин и иные вопросы.
    
    К объектам "промышленной собственности" относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, а также фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания.
    
    В соответствии с Патентным законом изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.
    
    Изобретением могут быть признаны объекты, такие, как: устройства, способы, вещества, культуры клеток растений и животных и т.д.
    
    Изобретениями не могут быть признаны согласно п.3 ст.4 Патентного закона научные теории и математические методы, методы выполнения умственных операций, алгоритмы и программы для ЭВМ и некоторые иные объекты.
    
    Патент на изобретение удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на его использование. В соответствии со ст.13 Патентного закона Российской Федерации право на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, защищенного патентом, предоставляется патентообладателем другому лицу на основе лицензионного договора.
    
    Предметом лицензионного договора являются права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, которые прошли специальную регистрацию в соответствующих органах.
    
    В соответствии с этим договором пользователь обязуется оплачивать патентообладателю обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
    
    Результаты интеллектуальной деятельности человека, связанные с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства, фонограмм, исполнений, постановок, передач, программ для ЭВМ, интегральных микросхем, т.е. объекты "интеллектуальной собственности", охраняются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", Законом РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", Законом РФ от 23 сентября 1992 года N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем".
    
    Если предприятие приобретает объект авторского права для личного пользования в своей хозяйственной деятельности, то такие отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи.
    
    Если для охраны "промышленной собственности" требуется их регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, то для объектов авторского права не требуется никакой регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Поэтому лицензионный договор имеет существенные отличия от договора купли-продажи.
    
    Во-первых, предметом лицензионного договора является право на использование объекта, а не сам объект. Договор купли-продажи основывается на праве собственности или ином вещном праве, а в основе лицензионного договора лежит исключительное право патентообладателя.
    
    Во-вторых, при заключении лицензионного договора патентообладатель может передать право пользования объектом "промышленной собственности" неопределенному кругу третьих лиц и одновременно использовать данное изобретение в своем производстве, а при заключении договоров купли-продажи исключается двойное владение и пользовании вещью. Поэтому нормы законодательства о купле-продаже неприменимы к лицензионным договорам.
    
    По вопросу налогообложения доходов от использования интеллектуальной собственности следует иметь в виду, что согласно ст.2 Закона РФ от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" все виды поступлений физическому лицу являются его доходом, за исключением выплат, перечисленных в п.1 ст.3 Закона. Подпунктом "т" этого пункта предусмотрено исключение из совокупного облагаемого дохода сумм, получаемых в течение года от продажи личного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
    
    Таким образом, при приобретении "интеллектуальной собственности" по договору купли-продажи у физического лица, принадлежащей ему на праве личной собственности, предприятия, учреждения, организации или физические лица обязаны удержать налог с суммы, превышающей тысячекратный установленный размер минимальной месячной оплаты труда, по ставкам, указанным в ст.6 вышеупомянутого Закона.
    
    Договоры граждан, получаемые в виде платежей по лицензионным договорам, облагаются налогом в общепринятом порядке, т.к. основания для применения льготы, предусмотренной пп."т" п.1 ст.3 Закона о подоходном налоге, отсутствуют.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.Косолапов

    
    
Текст документа сверен по:
"Налоговое планирование на предприятиях
и в организациях", N 4, 1998 год