Вопрос:
    
    Каков порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами одного эмитента у профессионального участника рынке ценных бумаг (инвестиционной компании) в 1996-1997 годах? Обязана ли эта компания вести учет прибыли и убытка в целях налогообложения по каждой сделке? Уменьшается ли налогооблагаемая база на сумму убытка от сделок в пределах одного эмитента? Относится ли это к налогооблагаемой базе по ГКО в пределах одной серии?
    
    Обязаны ли профессиональные участники рынка ценных бумаг увеличивать налогооблагаемую базу на сумму убытка от реализации ГКО по сериям, эмитированным до 21.01.97, доход по которым в то время налогом не облагался?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 1998 года N 04-02-05/7


[О порядке налогообложения доходов от операций с ценными бумагами]

         
    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
    
    Ценные бумаги в соответствии со ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к имуществу.
    
    Определение доходов при реализации ценных бумаг осуществляется в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Доход исчисляется в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценной бумаги. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ уточнен порядок исчисления дохода: при реализации ценных бумаг разрешено уменьшать доход также на расходы, связанные с их приобретением и реализацией.
    
    В 1996-1997 годах по операциям с ценными бумагами не предусматривалось принятие убытков при реализации ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. По операциям, совершаемым после вступления в действие Федерального закона N 141-ФЗ (5 августа 1998 года), убытки по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, полученные от их реализации по цене ниже первоначальной цены приобретения, но не ниже рыночной цены с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценной бумаги, могут уменьшать доход, полученный от реализации данной категории ценной бумаги.
    
    Исходя из того, что в целях налогообложения доход (убыток) определяется по каждой сделке, налогоплательщик обязан вести учет совершаемых им операций не только в разрезе эмитентов и видов ценных бумаг, но и по каждой конкретной операции.
    
    Что касается исчисления налогооблагаемой базы по операциям, совершаемым с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО), то в целях налогообложения процентным доходом по этим бумагам признается разница между ценой реализации и ценой приобретения (с учетом затрат по приобретению и реализации). По облигациям, эмитированным до 21.01.97, к доходам, полученным в виде процентов, применялась ставка 0 процентов. Поскольку по ГКО весь полученный при реализации доход признавался процентным доходом, то в случае, если при реализации был получен убыток, этот убыток не должен был уменьшать доход, полученный от реализации ГКО по другим операциям, а также не мог быть отнесен на уменьшение дохода, полученного по другим ценным бумагам. В связи в этим при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль балансовая прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, должна быть скорректирована (увеличена) на сумму убытков по ГКО с учетом требования налогового законодательства.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
Бюллетень "Бухгалтерский учет.
Налоги. Право", выпуск 5/122