О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц

 Вопрос:

    Американская компания через представительство строит завод. Производство не начато, однако налоговая инспекция обложила налогом на прибыль курсовую разницу от продажи валюты. Это при том, что валюта не куплена за рубли, а получена из-за границы от третьей компании.
    
    Правильно ли поступила налоговая инспекция?
    
    Можно ли не платить налог до тех пор, пока не будет начато производство?

 Ответ:  

    Согласно пункту 1.2 Инструкции N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства. Ваше представительство в настоящий момент не ведет предпринимательской деятельности, следовательно, не является плательщиком налога на прибыль.
    
    Однако, согласно пункту 5.1 Инструкции N 34 иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
    
    К доходам из источников в Российской Федерации, в частности, относятся доходы от отчуждения имущества, находящегося на территории Российской Федерации (пп."д"п. 5.1.9 Инструкции N 34). Гражданский кодекс РФ (статья 128) относит к имуществу деньги. Следовательно, положительную курсовую разницу можно классифицировать как доход от отчуждения денежных средств. Такой доход облагается налогом по ставке 20% (статья Инструкции N 34 п.5.1.11).

специалисты аудиторской фирмы
«ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

25 июля 2000 года N А670