Налог с продаж -  прием оплаты (10% от стоимости путевки)

 Вопрос:

    Облагается ли налогом с продаж прием оплаты (10% от стоимости путевки) от работника в кассу организации для последующего перечисления Фонду социального страхования?

 Ответ:

    Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.99 N 165-ФЗ (далее по тексту - Федеральный закон от 16.07.99).
    
    Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 16.07.99 субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
    
    П.1 ст.9 Федерального закона от 16.07.99 установлено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
    
    1) у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;
    
    2) у иных страхователей - с момента их регистрации страховщиком;
    
    3) у страховщика - с момента регистрации страхователя;
    
    4) у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
    
    5) у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.
    
    В подп.6 п.2 ст.12 Федерального закона от 16.07.99 на страхователя возложена обязанность по выплате определенных видов страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев.
    
    В соответствии с подп.14 п.2 ст.8 Федерального закона от 16.07.99 оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одним из видов обязательного социального страхования.
    
    Порядок работы организаций (страхователей) и региональных (центральных отраслевых) отделений Фонда социального страхования РФ и их филиалов по приобретению, распределению, выдаче и учету путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования определяется Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.08.97 N 64 (далее по тексту - Инструкция от 06.08.97 N 64).
    
    Согласно п.1.2 указанной Инструкции путевки на санаторно-курортное лечение и отдых приобретаются за счет средств социального страхования в пределах норматива, утвержденного страхователю исполнительными органами Фонда. Путевки для страхователей с числом работающих триста и менее человек приобретаются непосредственно региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда по заявкам страхователей.
    

    В соответствии с п.3.1 Инструкции от 06.08.97 N 64 путевки, приобретенные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное лечение или отдых, выдаются работающим по основному месту работы на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию.
    
    Путевки на лечение и отдых (для страхователей с численностью работающих триста и менее человек) выдаются страхователям региональными (центральными отраслевыми) отделениями или по их поручению филиалами в соответствии с заявками комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию (п.3.4 Инструкции от 06.08.97 N 64).
    
    В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а плательщиками налога с продаж - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
    
    Понятие реализации товаров, работ или услуг содержится в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ: " Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
    
    На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что при получении в кассу от работника оплаты (10% от стоимости путевки) для последующего перечисления Фонду социального страхования реализация товаров, работ или услуг отсутствует, так как путевка не является собственностью страхователя и приобретается за счет средств социального страхования страхователем или региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда социального страхования на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию. В связи с этим в подобном случае налог с продаж не уплачивается.
    

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

2 августа 2000 года N А683