Порядок включения расходов по добровольному страхованию
в себестоимость продукции для целей налогообложения

Вопрос:

    Как правильно определить сумму расходов на добровольное страхование, которую можно включить в себестоимость продукции для целей налогообложения?
    
    

Ответ:

    Порядок включения расходов по добровольному страхованию в себестоимость для целей формирования налоговых баз регулируется пп. “р” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а по обязательному страхованию - пп. “щ” п. 2 указанного Положения.
    
    С 01.07.2000 суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
    
    До 01.07.2000 суммарный размер отчислений на указанные виды страхования, учитываемый для целей налогообложения, не мог превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
    
    Страховые взносы по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, включаются в себестоимость в полном объеме.
    
    Следует иметь в виду, что на себестоимость относятся только расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
    
    Рассмотрим следующий пример. Организация в январе 2000 года заключила договор страхования автомобиля, используемого в производственных целях. Срок действия договора - с 1 января 2000 года по 31 декабря 2000 года. Страховой платеж по договору - 120000 руб. Оплата производится единовременно в течение 30 дней после подписания договора. Выручка от реализации продукции за 9 месяцев 2000 года составила 7000 тыс. руб., в том числе за I квартал - 1800 тыс. руб., за II квартал - 2200 тыс. руб., за III квартал - 3000 тыс. руб. (предполагаем, что расчетный период - 9 месяцев 2000 года).
    
    В бухгалтерском учете организации операция по страхованию имущества будет отражаться следующим образом:
    

    1. Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 120000 руб. - начислен страховой взнос по договору добровольного страхования за 2000 год.
    
    2. Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 120000 руб. - страховой платеж перечислен страховой компании.
    
    3. Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" - 10000 руб. - ежемесячно страховые платежи относятся на себестоимость.
    
    Для целей налогообложения страховые платежи относятся на себестоимость в следующих размерах:
    

    
    Обращаем Ваше внимание на то, что Положение о составе затрат не определяет, включаются ли в объем выручки от реализации учитываемый при расчете нормируемой величины страховых платежей НДС, акцизы и другие аналогичные обязательные платежи. По нашему мнению, термин “объем реализации” без дополнительной расшифровки означает весь объем реализации, отражаемый по К-ту сч. 46 "Реализация", т.е. учетом указанных обязательных платежей.
    
    Обращаем Ваше внимание на то, что Департамент налоговой политики Минфина РФ придерживается другого мнения, изложенного в письме от 26.03.99 N 04-02-05/1, а именно: при определении нормируемой величины следует использовать объем реализации без учета НДС, акцизов и других обязательных платежей.
     

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

22 августа 2000 года N А710