Бухгалтерский учет и налогообложение у организаций, имеющих отдельные территориальные подразделения (филиалы)

 Вопрос:    

    Наша  организация осуществляет подрядные работы  в г. Сургуте, посредством филиала. Каков порядок отражения в  бухгалтерском учете  и  уплаты налогов в данной ситуации ?

 Ответ:     

    Согласно ст.55 НК РФ "Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть".
    
    Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих в своем составе филиалы или иные обособленные (структурные) подразделения, как правило, имеет различные формы.
    
    Обособленное подразделение может быть выделено на отдельный баланс. Организация по местонахождению филиала может открыть банковский счет, распоряжаться которым вправе руководитель обособленного подразделения. Этот счет открывается для поступления на него выручки от реализации товаров (работ, услуг), средств на выплату заработной платы работникам и т.д.
    
    Бухгалтерская отчетность головной организации должна включать данные обособленного подразделения независимо от того, выделено ли данное подразделение на отдельный баланс или нет.
    
    В случае если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то в учете применяется счет 79 "Внутрихозяйственные расходы". Аналитический учет ведется по каждому обособленному подразделению отдельно.
    
    Следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов в балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, то есть в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головного подразделения.
    
    Если территориально обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то для учета его операций открываются соответствующие субсчета к счетам учета затрат (20, 23, 29).
    
    Особенности применения бухгалтерского учета операций обособленных подразделений должны быть закреплены в приказе об учетной политике организации, а также в рабочем плане счетов.
    
    С момента введения в действие части первой НК РФ обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности по уплате налогов и сборов этих организаций по месту своего нахождения.
    
    Организация, в состав которой входят филиалы, обязана указать их в своих учредительных документах и встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.
    

    Порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов устанавливается Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.
    
    Порядок исполнения обязательств организаций по уплате налогов и сборов филиалами по месту своего нахождения частью первой НК РФ не определен. В связи с этим Министерство РФ по налогам и сборам в письме от 02.03.99 N ВГ-6-18/151 выпустило разъяснение, в котором представлен следующий порядок: "обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.
    
    По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов".
    
    Порядок уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 (с изменениями и дополнениями) и методическими указаниями Госналогслужбы РФ от 04.08.95 N НП-4-01/46н (с изменениями и дополнениями), где установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
    
    Например, фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I полугодие 10000 человек, в том числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость основных производственных фондов соответственно - 26000 млн.рублей и 4000 млн.рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (2000: 10000 х 100%), соответственно стоимости основных производственных фондов - 15,38% (4000: 26000 х 100%), средняя величина удельного веса - 17,69% [(20% + 15,38%): 2]. В случае, если структурное подразделение не имеет основных производственных фондов, средняя величина удельного веса составит 10% [(20% + 0): 2].
    

    Организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений.
    
    В фактическую среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный период).
    
    Налог на прибыль следует исчислять отдельно по организациям (без структурных подразделений) и структурным подразделениям.
    
    Также отдельно по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям определяется разница между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет исходя из фактической прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемая на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.
    
    Фактическая сумма налога на прибыль производится с расчетного счета головной организации (в случае наличия у филиала собственного расчетного счета уплата может производиться также и со счета филиала).
    
    Порядок уплаты налога на пользователей автодорог регламентируется Законом N 155-ФЗ от 09.07.99 и заключается в том, что организации, имеющие филиалы, уплату налога на пользователей автомобильных дорог должны производить по месту своей постановки на налоговый учет, на основании данных сводного баланса (аналогичный порядок уплаты предусмотрен в письме Госналогслужбы РФ от 05.03.98 N АС-6-07/161).
    
    Порядок уплаты налога на добавленную стоимость до введения части второй НК РФ определяется законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), где в п.п. "г" п.1 ст.2 определено, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Следовательно, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает у филиала при отражении оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в учете по сч.46. Т.е. для исполнения обязательства по уплате налога на добавленную стоимость филиал должен обладать отдельным балансом и самостоятельно отражать доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг). В случае отсутствия отдельного баланса у филиала и поступления денежных средств от реализации товаров (работ, услуг) на счета и в кассу головной организации плательщиком налога на добавленную стоимость будет являться головная организация, а основанием для расчета налога - данные сводного баланса.
    

    Порядок уплаты налога на имущество предприятия определяется ст.7 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятия": "Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета".
    
    Порядок уплаты налога с продаж утвержден Законом РФ от 27.12.91 N 2119-1, где определено, что налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет на территории того субъекта РФ, где налог с продаж введен в действие законодательными органами субъекта РФ.
    
    Порядок уплаты региональных и местных налогов и сборов (налог на содержание жилищного фонда и ОСКС, сбор на нужды образовательных учреждений, целевой сбор на содержание милиции и пожарной охраны, налог на рекламу и т.д.) установлен в соответствии со ст.20 и 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (до ввода в действие части второй НК РФ). Перечисленные в статьях 20, 21 Закона налоги и сборы вводятся в действие законодательными актами или решениями соответствующих органов государственной власти. Однако необходимо учитывать, что положения местных органов не могут противоречить НК РФ и Закону РФ "Об основах налоговой системы в РФ". На основании письма Минфина РФ от 23.08.99 N 04-03-11 допускается возможность использовать при распределении платежей организации по месту нахождения филиалов по местным налогам и сборам методические указания по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 (см. расчет налога на прибыль). Примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов представлены в письме Госналогслужбы РФ от 04.06.92 N ИЛ-6-04/176 и в письме Минфина РФ от 04.06.92 N 4-5-20.
    
    Порядок уплаты подоходного налога, введенный НК РФ, практически не изменил порядок, установленный ст.9 Закона РФ от 20.12.91 N 2069-1 "О подоходном налоге", где предусмотрено, что организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять в бюджет по месту нахождения указанных филиалов суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисленных со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
    

    Порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды определяется Инструкцией, утвержденной постановлениями Правления внебюджетных фондов социального страхования. Согласно п.7 Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР", утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.11.94 N 258, регистрации в качестве плательщика страховых взносов подлежат только те обособленные подразделения организаций, которые являются работодателями, производят начисления заработной платы и удержания налогов, имеют баланс, расчетный или иные счета в банках.
    
    Фонд обязательного медицинского страхования придерживается такой же позиции.
    
    Что касается Фонда социального страхования и Фонда занятости населения, то действующими нормативными документами (Положение о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденное постановлением ВС РФ от 08.06.93 N 5132-1, Инструкция "О порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средства государственного социального страхования) не предусматривается постановка на учет обособленных подразделений организаций. Организации и граждане могут быть зарегистрированы в качестве страхователя только в одном исполнительном органе ФСС и ГФЗН.
    
    Суммы взносов во внебюджетные фонды головная организация должна перечислять со своего расчетного счета (в случае наличия у филиала своего расчетного счета -  со счета филиала) на счета внебюджетных фондов.
    

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «Северо-Западный аудиторский центр»,
г. Санкт-Петербург

4 октября 2000 года N А758