В отдельных случаях, предусмотренных законодательством о налогах, исполнение обязанностей организаций (юридических лиц)  по уплате налогов может возлагаться на их структурные подразделения по месту нахождения
этих филиалов и иных структурных подразделений

 Вопрос:

    У юридического лица есть два филиала А и Б в разных регионах РФ. У филиала А имеется переплата по НДС от экспорта, у филиала Б - недоимка по НДС.
    
    Может ли юридическое  лицо погасить недоимку филиала Б за счет переплаты филиала А до вступления II части НК и после?
   
           

 Ответ:

    При рассмотрении вопроса о филиале организации необходимо руководствоваться двумя основополагающими нормативными актами:
    
    во-первых, Гражданским кодексом РФ, определяющим гражданско-правовые взаимоотношения в РФ;
    
    во-вторых, Налоговым кодексом, определяющим основы налогообложения в РФ.
    
    Так, в соответствии с Гражданским кодексом РФ:
    
    юридическим лицом признаются организации, отвечающие следующим требованиям:
    
    - имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;
    
    - отвечает по своим обязанностям этим имуществом;
    
    - от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права;
    
    - несет обязанности;
    
    - выступает истцом и ответчиком в суде (ст.48 ГК РФ).
    
    Обособленными подразделениями юридического лица являются расположенные вне места его нахождения филиалы и представительства, выполняющие функции или представляющие интересы данного юридического лица (ст.55 ГК РФ).
    
    В соответствии с Налоговым кодексом РФ:
    
    налогоплательщиком признается организация (юридическое лицо), на которую возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19 НК РФ).
    
    В то же время, в Налоговом кодексе присутствует дополнение, что в отдельных случаях, предусмотренных законодательством о налогах, исполнение обязанностей организаций (юридических лиц) по уплате налогов может возлагаться на их структурные подразделения по месту нахождения этих филиалов и иных структурных подразделений (ст.19 НК РФ). Заметим, именно исполнение обязанностей юридического лица по уплате конкретных налогов в случае нахождения обособленного структурного подразделения в отдельном территориальном образовании.
    
    Таким образом, филиалы и структурные подразделения, как не имеющие статуса юридического лица, несут лишь часть ответственности юридического лица. В обязанности же юридического лица, в состав которого входят расположенные вне места его нахождения филиалы и структурные подразделения, входит:
    
    - рассчитать сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет, в том числе сумму налога, причитающуюся к уплате по месту нахождения структурного подразделения;
    

    - оформить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения;
    
    - перечислить с расчетного счета причитающуюся в бюджет (бюджеты) сумму налога, приходящуюся на деятельность, осуществляемую по месту нахождения структурного подразделения.
    
    При выполнении всех вышеперечисленных требований юридическое лицо будет считаться как исполнившее свои обязательства. Но, помимо обязанностей, каждое лицо (в частности, юридическое) имеет и права.
    
    Так, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст.21 НК). А так как налогоплательщиком является организация как юридическое лицо, то она может воспользоваться своим правом и,
    
    - либо подать заявление на возврат излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов;
    

    - либо зачесть их в счет предстоящих платежей.
    
    При этом необходимо учитывать особенность распределения налогов по бюджетам.
    
    Так, в частности, НДС, являясь налогом федеральным, уплачивается по действующему законодательству в разные бюджеты. Это обусловлено спецификой формирования бюджета государства и закреплено законодательно в Бюджетном кодексе РФ и Законе о федеральном бюджете (N 227-ФЗ от 31.12.99).
    
    В Налоговом кодексе отражены действия налогоплательщика при осуществлении им своих прав по возмещению или зачету излишне уплаченных налогов, штрафов, пеней (ст.78 НК, но не рассмотрен механизм прохождения данной процедуры в случае регистрации организации (юридического лица) в качестве налогоплательщика в разных налоговых органах по месту нахождения своих обособленных подразделений. Так, пункт 2 ст.78 НК предусматривает, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
    
    По нашему мнению, так как налоги уплачиваются в разные бюджеты, то и обращение в налоговый орган за возмещением или зачетом налога должно производиться в зависимости того, в какой бюджет произведена переплата или недоплата. Так, например, при переплате НДС в республиканский или местный бюджет по месту нахождения структурного подразделения нельзя зачесть его в республиканский или местный бюджет другого территориального образования РФ. В то же время переплата в федеральный бюджет может быть зачтена в любом территориальном образовании РФ.
    
    В вашем случае есть два пути возврата или перезачета НДС:
    
    Путь 1. Обратиться в налоговый орган по месту нахождения филиала, имеющего переплату по НДС с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и после получения средств направить их на погашение задолженности по месту нахождения филиала, находящегося в другом территориальном образовании РФ (п.1, 2, 7 ст.78 НК).
    
    Путь 2. Действия в налоговом органе филиала, имеющего переплату:
    
    - подать заявление о произведении зачета по налогу по суммам, не уплаченным другим филиалом (по федеральному бюджету) (п.2,5 ст.78 НК);
    

    - получить подтверждение о факте совершения операции по зачету налога в федеральный бюджет, направленный на погашение задолженности по другому территориальному образованию (п.6 ст.78 НК);
    
    - подать заявление о возврате НДС, уплаченного в местный и республиканский бюджет (п.7 и 8 ст.78 НК).
    
    Действия в налоговом органе филиала, имеющего недоимку:
    
    - известить в письменной форме о факте наличия переплаты по НДС в другом территориальном образовании и приложить документы о произведенных действиях по погашению задолженности в рамках федерального бюджета (п.2 ст.78 НК);
    
    - уплатить задолженность по НДС в местный и республиканский бюджет.
    
    После вступления в силу части 2 НК сохранится порядок постановки на учет в качестве налогоплательщиков организаций по месту нахождения своего структурного подразделения, но вот порядок зачета (возмещения) налога на добавленную стоимость будет изменен.
    
    Если по действующему порядку налогоплательщик может в случае образования переплаты по НДС потребовать его возмещения или зачета, то с 1 января 2001 года образованные суммы переплаты в бюджет (ст.176 НК):
    
    - сначала в течение 3 месяцев с момента образования переплаты по НДС, по решению самого налогового органа, будут зачисляться в счет погашения недоимок по другим налогам (в рамках одного бюджета), пеней, санкций, или зачета новых платежей по налогам (в рамках одного бюджета);
    
    - по истечении трехмесячного срока, при наличии недозачтенных сумм налога по заявлению налогоплательщика;
       
    - в течение 2 недель рассматривается вопрос о возврате ему НДС и при положительном решении вопроса передает это решение на исполнение органу Федерального казначейства;
    
    - решение об исполнении может "идти" до органа Федерального казначейства семь дней с момента вынесения решения налоговым органом;
    
    - возврат сумм НДС производится органами Федерального казначейства через две недели после получения решения налогового органа.
    

    Таким образом, после 1 января 2001 года возврат излишне уплаченного НДС может быть затянут на срок более 4 месяцев.

ЗАО РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
г. Москва
тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

24 октября 2000 года N А774