Вопрос:
    
    Молочный комбинат изготавливает продукцию из сырья (молока), закупленного у физических лиц.
    
    Как отражать НДС в счетах-фактурах при реализации продукции, выработанной из сырья, закупленного у физических лиц, если стоимость сырья выше, чем рыночная цена реализации конечного продукта? Как рассчитать НДС и отразить в счетах-фактурах, если цена реализации выше стоимости сырья?
    
    Необходимо ли вести отдельные книги продаж по реализации продукции, выработанной из сырья, закупленного у физических и у юридических лиц?
    
    Каков порядок возмещения НДС при реализации продукции предприятиями розничной торговли, по которой счета-фактуры оформлены поставщиками без указания сумм НДС?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 июля 2000 года N 04-03-11


О порядке отражения НДС при реализации готовой продукции

    
    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.
    
    В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.
    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 02.02.98 N 108 и от 19.01.2000 N 46) предусмотрен порядок составления счетов-фактур, согласно которому налогоплательщиком при отгрузке продукции заполняется счет-фактура установленного образца.
    
    Таким образом, при реализации продукции, изготовленной Вашим предприятием из сырья (молока), закупленного у физических лиц, по ценам ниже себестоимости готовой продукции, в графе 11 счета-фактуры (сумма НДС) следует поставить прочерк. При этом, по нашему мнению, по строке 7 счета-фактуры "Дополнение" следует указать, что продукция изготовлена из сырья, закупленного у физических лиц, и реализуется по цене ниже себестоимости. В случае реализации указанной продукции по цене выше себестоимости налог на добавленную стоимость исчисляется в установленном порядке с суммы разницы, и соответствующая сумма налога указывается в графе 11 счета-фактуры.
    
    Согласно п.12 вышеназванного Постановления Правительства Российской Федерации отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим нумерация счетов-фактур по товарам, изготовленным Вашим предприятием из сырья, закупленного как у физических лиц, так и у юридических лиц, должна быть единой, и отражение таких счетов-фактур производится в одной книге продаж.
    
    При исчислении налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли при реализации продукции, по которой счета-фактуры оформлены поставщиками без указания сумм налога на добавленную стоимость, возмещение (зачет) налога не производится.
    
    

Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики
Н.А.Комова

    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование".
Журнал N 10, 2000 год