Когда предприятие должно начислить и оплатить НДС и налог на прибыль с пеней, отраженных по счетам бухгалтерского учета?

 Вопрос:

            
    Согласно п.14 Положения о составе затрат присужденные или признанные пени, штрафы, неустойки учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в момент присуждения судом или признания должником. Однако в постановлении Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П это требование признано неконституционным. В связи с этим пени полученные должны облагаться налогом на прибыль и НДС в момент их получения, а при частичном получении облагается только полученная часть (учетная политика предприятия - “по оплате”).
    
    Когда предприятие должно начислить и оплатить НДС и налог на прибыль с пеней, отраженных по счетам бухгалтерского учета?
    
    Занижают ли у дебитора учтенные по Д-ту сч. 80 пени, налогооблагаемую базу по прибыли?

   ___________________________________________________________

 
    См. также консультации эксперта - N А776, NА777, N А779
   ___________________________________________________________
           

 Ответ:  

    В соответствии с п.1 и п.2 резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П ст.2 Федерального закона от 31.12.95 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" признана не соответствующей Конституции РФ в той части, в какой она допускает действие подзаконного акта, на основании которого в противоречие с действующим налоговым законодательством при начислении налога на прибыль банка в налогооблагаемую базу включаются суммы присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, а также позволяет судам при рассмотрении споров ограничиваться установлением только формальных условий применения данной нормы.

    Это решение, в свою очередь, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе действующих правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл. Такие нормы не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами. Это требование, во всяком случае, распространяется на норму об отнесении к расходам и потерям банков-должников присужденных или признанных ими сумм штрафов, пеней и других санкций.
        
     Хотя Конституционным Судом рассматривались лишь нормы Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, в соответствии со ст.87 Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ “О Конституционном Суде Российской Федерации” признание отдельных положений нормативного акта не соответствующими Конституции РФ “является основанием отмены в установленном порядке положений других нормативных актов, … воспроизводящих его или содержащих такие же положения, какие были предметом обращения. Положения этих нормативных актов … не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами”.
         
    Нормы п.14 и п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями) в части налогообложения неустоек аналогичны положениям, признанным Конституционным Судом РФ в постановлении от 28.10.99 N 14-П не соответствующим Конституции РФ.
    
    Поэтому, по нашему мнению, положения о включении в налоговую базу сумм неполученных (неуплаченных) неустоек также не подлежат применению, т.е. суммы неустойки, отраженные у организации-кредитора по К-ту сч. 80 "Прибыли и убытки", не увеличивают, а отраженные у организации-должника по Д-ту сч. 80 "Прибыли и убытки", не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль до момента фактического получения или уплаты суммы неустойки, соответственно, независимо от времени начисления суммы неустойки в бухгалтерском учете.
         
    Обращаем Ваше внимание на то, что, по мнению МНС РФ, изложенном в письме от 24.12.99 N ВГ-6-02/1049, п.14, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями) должны применяться до их отмены в установленном порядке.
    

    Рассматриваемое постановление Конституционного Суда РФ не затрагивает нормативные акты, устанавливающие порядок исчисления НДС по суммам неустоек, причитающихся организации-кредитору.
    
    В соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
    
    Согласно п.29 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% от полученных средств. Решением Верховного Суда РФ от 24.02.99 N ГКПИ 98-808, 809 п.29 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 был признан соответствующим Закону РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
         
    Следовательно, суммы неустойки, включаются в налоговую базу по НДС при условии их фактического получения.

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г. Санкт-Петербург

30 октября 2000 года N А778