Порядок исчисления НДС по операциям, связанным с получением и использованием
средств бюджетного финансирования (дотаций)

 Вопрос:

   
    Подлежит ли зачету из бюджета сумма налога на добавленную стоимость, фактически оплаченная денежными средствами поставщикам материальных ресурсов производственного назначения за счет дотаций на животноводческую продукцию, поступивших на расчетный счет сельскохозяйственного производителя?

          

 Ответ:  

 
    Законом РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" не определен особый порядок исчисления НДС по операциям, связанным с получением и использованием средств бюджетного финансирования (дотаций), в том числе в части зачета НДС, уплаченного поставщикам товаро-материальных ценностей, которые в дальнейшем были использованы на производство продукции, а расходы, связанные с их приобретением были покрыты за счет целевых бюджетных средств.
    
    Законом определены общие принципы порядка исчисления налога, а именно пунктом 2, статьи 7 предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
    
    В ведомственном документе МНС РФ Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", разъясняющем порядок применения вышеназванного Закона, рассматривается два случая, связанных с получением бюджетного финансирования:
    
    1. В пункте 9 (раздел "Определение облагаемого оборота") разъясняется, что к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
    
    Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
    
    2. В пункте 27 (раздел "Порядок исчисления налога"), определяется что организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в расчете по налогу на добавленную стоимость (налоговой декларации) отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов.
    
    При этом отрицательные суммы налога на добавленную стоимость, возникающие у организаций (предприятий), производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в установленных случаях.
    

    Соответственно в первом случае (п. 9 Инструкции), исходя из общего смысла порядка исчисления налога, предусмотренного Законом, разъясняется, что при отсутствии факта реализации НДС, уплаченный поставщикам при приобретении сырья, материалов и услуг, использованных в дальнейшем на осуществление мероприятий (программ) целевого назначения не может относиться на уменьшение расчетов с бюджетом и должен покрываться за счет соответствующего источника финансирования.
    
    Во втором случае (п. 27 Инструкции) разъясняется особый порядок расчетов с бюджетом по НДС при производстве дотируемой продукции, который предусматривает возмещение из бюджетов отрицательных сумм НДС.
    
    С учетом дословной формулировки вопроса о зачете из бюджета НДС по материальным ресурсам, приобретенным за счет дотации, следует учитывать положения п. 27 Инструкции, предусматривающие возмещение из бюджета отрицательных сумм НДС.

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

10 ноября 2000 года N А796