Учет операций по получению и использованию бюджетного финансирования

 Вопрос:

    Как следует применять п.9 Инструкции N 39 "О налоге на добавленную стоимость" в части невозможности возмещения из бюджета НДС в стоимости товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет целевого бюджетного финансирования, если дотация из бюджета получена одновременно с другими денежными средствами и составляет незначительную сумму в составе общих поступлений на расчетный счет и со счета произведена оплата платежей по счетам поставщиков, включающих НДС и не включающих НДС?
    
          

 Ответ:  

 
    В соответствии с п. 3 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны "вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах".
    
    Порядок исчисления баз налогообложения определен ст.54 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
    
    Следовательно, организация может исчислять НДС, в том числе на основании данных бухгалтерского учета.
    
    По действующим правилам бухгалтерского учета, операции по получению и использованию бюджетного финансирования следует отражать с использованием счета 96 "Целевые финансирование и поступления", что предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56:
    
    - средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования в виде денежных средств, следует отражать бухгалтерской записью по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" и дебету счета 51 "Расчетный счет". При этом следует вести аналитический учет полученных бюджетных средств в разрезе источников поступления: дотация, целевая программа, целевые мероприятия;
    
    - в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия в соответствии с назначением целевого финансирования.
    
    В случае дотации на текущую производственную деятельность следует организовать обособленный учет затрат на производство дотируемой продукции на счете 20 "Основное производство" с последующим отнесением суммы понесенных расходов на счет целевого финансирования. Целесообразно предварительно подготовить смету на производство такой продукции, а в последующем контролировать ее исполнение.
    
    При дотировании убытков от производства определенных видов продукции обособленно следует учитывать как затраты на производство такой продукции, так и финансовые результаты, полученные от ее реализации. Отрицательный финансовый результат, сформированный на счете 80 "Прибыли и убытки", будет покрываться за счет бюджетной дотации, что следует отразить в учете записью дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

    При осуществлении расходов, связанных с выполнением целевых программ и мероприятий, такие расходы следует непосредственно учитывать по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
    
    Порядок учета НДС, уплаченного поставщикам, при приобретении сырья, материалов и услуг, расходы, по приобретению которых покрывались за счет бюджетных средств, также в определенной мере будет различным.
    
    В любом случае НДС уплаченный поставщикам, учитывается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", с выделением в аналитическом учете сумм налога, уплаченного поставщикам за материалы, использованные при производстве дотируемой продукции, или при их использовании на осуществление целевых программ и мероприятий.
    
    В дальнейшем, в случае дотации НДС, учтенный по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", следует списать на счет 68 "Расчеты с бюджетом". Отрицательные суммы НДС, превышение НДС уплаченного над НДС начисленным следует возмещать из соответствующих бюджетов.
    
    В случае целевого бюджетного финансирования программ и мероприятий НДС, учтенный на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", следует списать за счет соответствующего источника финансирования, без предъявления в уменьшение расчетов с бюджетом. В бухгалтерском учете данную операцию следует отразить бухгалтерской записью по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
    
    При ответе на заданные вопросы мы исходили из того, что вид получаемого целевого бюджетного финансирования влияет как на порядок организации бухгалтерского учета данных операций, так и на налогообложение (с учетом положений ведомственного документа МНС РФ Инструкции N 37). Для ответа на вопрос о конкретных действиях организации в выборе одного из возможных вариантов расчетов с бюджетом по НДС, предусмотренных действующим законодательством, следует изучить документы о полученном бюджетном финансировании.
    
    

Специалисты

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

10 ноября 2000 года N А797