Вопрос:
    
    Профессиональный союз моряков - профсоюзное объединение - вынуждено обратиться по следующему вопросу. Значительное число членов профсоюза (моряков) осуществляет трудовую деятельность вне территории Российской Федерации, на судах зарубежных судовладельцев. Оплата труда моряков производится в иностранной валюте. При этом удержание и последующее перечисление профсоюзных взносов производится централизованно, в безналичном порядке на текущие валютные счета в РФ на основании личных заявлений моряков.
    
    Профсоюз вынужден осуществлять обязательную продажу 75 процентов поступивших профвзносов в инвалюте через обслуживающий банк по рыночному курсу иностранных валют к рублю на день (момент) продажи.
    
    В п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов (для целей обложения налогом на прибыль) включены положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
    
    Создается ситуация, при которой общественная организация, основным направлением деятельности которой является защита социально-экономических прав и интересов трудящихся, в силу исполнения предписаний действующего законодательства в области валютного регулирования (инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7) вынуждена осуществлять предпринимательскую деятельность.
    
    Однако предпринимательская деятельность не может осуществляться по принуждению и основывается на инициативе и самостоятельности граждан, т.е. на добровольности.
    
    Кроме этого, организация, выполняя предписания одного нормативного акта (инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7) нарушает требование иного законодательного акта, а именно п.7 ст.24 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", который не допускает осуществления предпринимательской деятельности профсоюзом непосредственно, а только через учрежденные им организации.
    
    С учетом изложенного просим рассмотреть вопрос о внесении дополнений в п.14 Положения о составе затрат (утв.постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92):
    
    В последний абзац п.14 названного Положения добавить предложение: "За исключением положительных курсовых разниц по валютным счетам профессиональных союзов, по операциям, не вытекающим из предпринимательской деятельности".
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 10 июля 2000 года N 04-02-05/4


О порядке учета курсовых разниц

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо профсоюза моряков и по существу вопросов сообщает следующее.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
    
    Статьей 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.
    
    Порядок и условия использования российскими юридическими лицами операций в иностранной валюте регулируются Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" и указаниями Центрального банка Российской Федерации.
    
    В соответствии со ст.117 Кодекса, а также Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
    
    Общественные организации могут осуществлять операции в иностранной валюте только в соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" в порядке, предусмотренном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
    
    Подпунктом "г" п.9 ст.1 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" допускается осуществление текущих валютных операций в виде переводов неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
    
    Вопрос о порядке обязательной продажи валюты и объемах этой продажи для профсоюза моряков должен быть урегулирован специальным указанием Центрального банка Российской Федерации.
    
    Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов и т.д.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
    
    Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
    
    Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
    
    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
    
    Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных доходов (расходов) организации включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
    
    Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные курсовые разницы соответственно уменьшают.
    
    Учитывая изложенное, Департамент налоговой политики не поддерживает предложение о включении в Положение о составе затрат специальной нормы, освобождающей от обложения налогом на прибыль курсовые разницы, возникающие у профессиональных союзов на валютных счетах по операциям, не вытекающим из предпринимательской деятельности, так как это противоречит нормам налогового законодательства и правилам ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Кроме того, ст.56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 11, 2000 год